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22.11.01 Braunschmidt 1
Der Jahresabschluss
1. Zeitliche Abgrenzung
2. Rechnungsabgrenzungen
3. Rückstellungen
22.11.01 Braunschmidt 2
Inhaltsübersicht
1. Zeitliche Abgrenzung
1.1 Sonstige Verbindlichkeiten
1.2 Sonstige Forderungen
2. Rechnungsabgrenzung
2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung
2.2 Passive Rechnungsabgrenzung
3. Rückstellungen
3.1 Bildung von Rückstellungen
3.2 Auflösung von Rückstellungen
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1. Zeitliche Abgrenzung
Definition:
Sämtliche Erträge und Aufwendungen sind in dem
Geschäftsjahr zu erfassen, dem sie wirtschaftlich zuzuordnen
sind. Da sie unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung sind,
handelt es sich um eine periodengerechte Erfolgszurechnung,
die als zeitliche Erfolgsabgrenzung bezeichnet wird.
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1.1 Sonstige Verbindlichkeiten
Möglichkeit 1: Ein noch nicht gebuchter erfolgswirksamer
Vorgang stellt für die alte Geschäftsperiode einen Aufwand
dar. Dieser gehört ausschließlich in die alte Geschäftsperiode.
Bsp.: Die Dezembermiete für eine Montagehalle beläuft sich
auf 1200 €. Sie wird aber erst am 6. Januar bar bezahlt.
Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr
Merke:
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Möglichkeit 2: Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame
Vorgang stellt einen Aufwand dar. Der Aufwand gehört
teilweise in die alte / teilweise in die neue Geschäftsperiode
Bsp.: Zum 1. September 2000 wird eine Halle angemietet.
Die Miete ist nachträglich jeweils am 1. März und am
1. September zu zahlen. Die Halbjahresmiete beträgt
1200 €. Die erste Zahlung erfolgt per Banküberweisung
am 1. März 2001.
Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr
Merke:
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1.2 Sonstige Forderungen
Möglichkeit 1: Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame
Vorgang stellt für die alte Geschäftsperiode einen Ertrag dar.
Der Ertrag gehört ausschließlich in die alte Periode.
Bsp.:Unser Unternehmen gewährt ein Darlehen. Die Zinsen
für die Monate Nov. und Dez. ( 500 € ) gehen erst am
8. Januar des neuen GJ durch Banküberweisung ein.
Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr
Merke:
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2. Möglichkeit
Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame Vorgang stellt
einen Ertrag dar. Dieser gehört z.T. in die alte / z.T. in die
Geschäftsperiode.
Bsp.: Vom 1. Nov. 2001 bis zum 31. Januar 2002 stehen uns
für eine kurzfristiges Darlehen Zinsen in Höhe von 300 € zu,
die nachträglich am 8. Februar auf unser Bankkonto eingehen.
Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr
Merke:
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2. Aktive und passive Rechungsabgrenzung
Was ist ein Rechnungsabgrenzungsposten ?
§ 250 Rechnungsabgrenzung:
(1) „ Als Rechnungsabgrenzungsposten sind auf der Aktivseite
Ausgaben vor dem Abschlussstichtag auszuweisen, soweit sie
Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.“
( 2 ) „ Auf der Passivseite sind als Rechnungsabgrenzungsposten
Einnahmen vor dem Abschlussstichtag auszuweisen, soweit
sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.“
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2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung ( ARA)
Falls im laufenden Jahr eine Ausgabe für einen Aufwand des
folgenden Geschäftsjahrs getätigt wird, darf sich diese
Ausgabe nicht auf den Erfolg des laufenden Geschäftsjahres
auswirken. Sie ist als Aufwand erst im folg. Jahr zu erfassen.
Bis zu diesem Zeitpunkt wird sie daher auf dem aktiven
Bestandskonto 2900 ARA erfasst. Die zeitliche Abgrenzung
wird als vorbereitende Abschlussbuchung durchgeführt.
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Beispiel zur ARA:
Die KFZ-Versicherung für den Zeitraum 01.08.01 bis 31.07.02
wird von uns per Banküberweisung mit 1200 € getätigt.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Jahreswechsel
500 € Aufwand im alten GJ
700 € Aufwand im neuen GJ
1200 €Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr
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2.2 Passive Rechnungsabgrenzung ( PRA )
Falls ein Unternehmen während des GJ eine Einnahme für
einen Ertrag des folgenden GJ erzielt, darf diese Einnahme
den Erfolg des laufenden GJ nicht beeinflussen. Bis zur ihrer
Erfassung als Ertrag wird sie daher auf dem passiven
Bestandskonto 4900 PRA erfasst.
22.11.01 Braunschmidt 12
Beispiel zur PRA:
Am 3. Mai 2001 hat ein Mieter die Miete für den Zeitraum
1. Mai 2001 bis 31. April 2002 in Höhe von 24000 € zu
zahlen.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Jahreswechsel
16000 € Ertrag im alten GJ
8000 € Ertrag im neuen GJ
Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr
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3. Rückstellungen
Rückstellungen sind für ungewisse Verbindlichkeiten und
für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zu
bilden. Ferner sind Rückstellungen zu bilden für:
im GJ unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die
im folgenden GJ innerhalb von 3 Monaten oder für
Abraumbeseitigung, die im folgenden GJ nachgeholt werden,
Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung
erbracht werden.
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Passivierungspflicht für:
● Ungewisse Verbindlichkeiten
● Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften
● Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltungen
● Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtungen
Passivierungswahlrecht für:
● unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung ( nach Ablauf
der 3 Monatsfrist )
●Aufwandsrückstellungen ( Werbekampagne, Betriebsverlegung )
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Ausweis der Rückstellungen in der Bilanz
Da es sich bei Rückstellungen um Schulden handelt sind diese
in der Bilanz auf der Passivseite ( rechts ) auszuweisen.
§ 266 HGB schreibt vor:
● 3700 = Pensionsrückstellungen
● 3800 = Steuerrückstellungen
● 3900 = Sonstige Rückstellungen ( z.B. Gewährleistungen )
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3.1 Bildung von Rückstellungen
Bsp.: Die Gewerbesteuerabschlusszahlung wird für das
kommende GJ auf 5000 € geschätzt.
Wie lauten die Buchungssätze am Bilanzstichtag 31.12, wenn
das Konto Gewerbeertragssteuer die Nummer 7700 hat
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3.2 Auflösung der Rückstellungen
Wann ist eine Rückstellung aufzulösen ?
Wenn der Grund für ihre Bildung weggefallen ist.
Die Auflösung der Rückstellung macht in folgenden Fällen
erfolgswirksame Korrekturbuchungen notwendig:
Zahlungsverpflichtung > Rückstellung Zahlungsverpflichtung < Rückstellung
Buchung des bisher nicht erfassten Aufwandes
Buchung eine Ertrages aus der Auflösung von Rückstellungen
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Beispiel 1:
Die Rückstellungen am 31.12.00 betrugen 5000 €. Am
10.02.02 erhält man einen Steuerbescheid über 3500 €.
Wie lauten die Buchungssätze
Beispiel 2:
Der selbe Fall wie Beispiel 1 nur lautet der Steuerbescheid
über 5500 €
Wie lauten die Buchungssätze jetzt
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Buchungen im alten GJ Buchungen im neuen GJ
S 6700 Mieten, Pachten H S 2880 Kasse H
4890 1200 €
S 4890 sonst. Verbindl. H
6700 1200 €
S 4890 sonst. Verbindl. H
2880 1200 € AB 1200 €
AB 2500 € AB 1200 €
Buchungssatz alt:
6700/4890 1200 €
Buchungssatz neu:
4890/2880 1200 €
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Aufwendungen des alten GJ, die erst im
neuen GJ gezahlt werden, sind auf dem
Konto 4890 Sonstige Leistungen zu verbucht.
Altes GJ: Aufwandskonto an 4890
Neues GJ: 4890 an Zahlungskonto
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Altes GJ
Von Sept. bis Dez.: 800 €
Neues GJ
Von Jan. bis Feb.: 400 €
S 6700 Mieten, Pachten H
4890 800 €
S 4890 sonst. Verbindl. H
6700 800 €
S 4890 sonst. Verbindl. H
2800 400 € AB 400 €
2800 400 €
S 6700 Mieten, Pachten H
S 2800 Bank H
6700/4890 1200 €
Buchungssatz im alten GJ
6700 / 4890 800 €
Buchungssatz im neuen GJ
6700 2800 400 € 4890 800 € 1200€
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Aufwendungen, die teilweise das alte GJ und
teilweise das neue GJ betreffen sind
periodengerecht aufzuteilen.
Altes GJ: Aufwandskonto an 4890
Neues GJ: 4890 an Zahlungskonto
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Buchungen im alten GJ Buchungen im neuen GJ
S 5710 Zinserträge H S 2800 Kreditinstitute H
2690 500 €
S 2690 sonst. Forderungen H
5710 500 € AB 500 € 2800 500 €
2690 500 €
S 2690 sonst. Forderungen H
Buchungssatz alt:
2690/5710 500 €
Buchungssatz neu:
2800/2690 500 €
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Altes GJ: 2690 an Ertragskonto
Neues GJ: Zahlungskonto an 2690
Erträge des alten GJ, die erst im neuen GJ
bezahlt werden, sind auf das Konto 2690
Sonstige Forderungen zu verbuchen.
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Altes GJ
Von Nov. bis Dez.: 200 €
Neues GJ
Für Jan. 100 €
S 2690 Sonstige Forderungen H
5710 200 €
S 5710 Zinserträge H
2690 200 €
S 5710 Zinserträge H
2800 100 €
5710/2690 300 €
S 2800 KI H
S 2690 Sonstige Forderungen H
AB 200 € 2800 200 €
Buchungssatz im alten GJ
2690 / 5710 200 €
Buchungssatz im neuen GJ
2800 5710 300 € 200 €
2 2690 100 €
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Altes GJ: 2690 an Ertragskonto
Neues GJ: Zahlungskonto an 2690
Aufwendungen, die teilweise das alte GJ und teilweise das neue GJ betreffen sind periodisch
aufzuteilen.
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Buchungen im alten GJ ( 31.12 )
S 6900 Versicherungsbeiträge H S 2900 ARA H
2800 1200 € 2900 700 €
8020 500 €
1200 € 1200 €
6900 700 € 8010 700 €
S 8100 SBK H
2900 700 €
S 8020 GuV H
6900 500 €
1. Buchungssatz: 2900/6900 700 €
2. Buchungssatz: 8020/6900 500 €
3. Buchungssatz:8010/2690 700 €
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Buchungen im neuen GJ ( 02.01)
S 2900 ARA H S 6900 Versicherungsbeiträge H
AB 700 € 6900 700 €
2900 700 €
1. Buchungssatz: 2900/6900 700 €
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Buchungen im alten GJ ( 31.12 )
S 5400 Mieterträge H S 2900 ARA H
4900 8000 € 2800 24000 €
8020 16000 €
8010 8000 € 5400 8000 €
S 8100 SBK H
4900 8000 €
S 8020 GuV H
5400 16000 €
1. Buchungssatz: 5400/4900 8000 €
2. Buchungssatz: 5400/8020 16000 €
3. Buchungssatz: 4900/8010 8000 €
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Buchungen im neuen GJ ( 02.01)
S 5400 Mietverträge H S 4900 PRA H
4900 8000 €
5400 8000 € AB 8000 €
1. Buchungssatz: 4900/5400 8000 €
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Passivierungsrecht besteht für:
● Ungewisse Verbindlichkeiten. Das sind:
Steuernachzahlungen,
Jahresabschlusskosten
Prozesskosten
Garantieverpflichtungen
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Passivierungsrecht besteht für:
● Drohende Verluste. Das sind:
Preisrückgang
Kursschwankungen
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Passivierungsrecht besteht für:
● Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltungen:
( können in den ersten 3 Monaten des folg. GJ nachgeholt werden )
Dachreparatur
Kfz-Reparatur
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Passivierungsrecht besteht für:
● Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung:
Kulanz
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Buchungen am Bilanzstichtag ( 31.12 )
S 3800 Steuerrückstellungen H S 7700 Gewerbeertragssteuer H
8010 5000 € 7700 5000 € 3800 5000 € 8020 5000 €
7700 5000 €
S 8020 GuV H
3800 5000 €
1. Buchungssatz: 7700/3800 5000 €
2. Buchungssatz: 8020/7700 5000 €
3. Buchungssatz: 3800/8010 5000 €
S 8010 SBK H
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S 2800 Kreditinstitut H S 3800 Steuerrückstellungen H
3800 3500 € 2800/5400 5000 € AB 5000 €
3800 1500 €
S 5490 Periodenfremde Einträge H
Buchungssatz
3800 2800 5000 € 3500 €
2 5490 1500 €
22.11.01 Braunschmidt 38
S 2800 Kreditinstitut H S 3800 Steuerrückstellungen H
3800/6990 5500 € 2800 5000 € AB 5000 €
2800 500 €
S 6990 Periodenfremde Aufwendungen H
Buchungssatz
3800 2800 5000 € 5500 €
6990 500 €
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