vorlesung buchführung / bilanzierung
Post on 06-Feb-2016
68 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
1Prof. Dr. H.R. Skopp, Wirtschaftsprüfer
Bubi10
Vorlesung Buchführung / Bilanzierung
Vorlesung in Buchführung I
10. Zeitliche Rechnungsabgrenzung
2Prof. Dr. H.R. Skopp, Wirtschaftsprüfer
Bubi
Annahme:
Wir zahlen Versicherungsbeiträge für ein halbes Jahr am 1. Oktober 2006.
Wir erhalten Beratungshonorar für Beratungen 2007 bereits im Voraus im November 2006.
Der Aufwand betrifft aber nur für 3 Monate das GJ 2006! Restliche 3 zählen ins GJ 2007!
Das Geld fließt bereits 2006, aber Leistung wird erst 2007 erbracht.Ertrag (Umsatzerlöse) entsteht ergo erst im Folgejahr!
Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten§ 250 I und II HGB
Allgemein: • Buchung von Aufwendungen / Erträgen im alten GJ• die ganz oder teilweise neues GJ betreffen, bzw.• Buchung von Einnahmen / Ausgaben im neuen GJ• die ganz oder teilweise altes GJ betreffen, • dann: nicht-ordnungsgemäße Ermittlung des Erfolgs!• Verstoß gegen §§ 252 (IV) Satz 4 (Realisationsprinzip), 252 (V)
10. Zeitliche Rechnungsabgrenzung
3Prof. Dr. H.R. Skopp, Wirtschaftsprüfer
Bubi
da dieser mit Erfolg (=Gewinn/Verlust) des laufenden GJ nichts zu tun hat!
Sind
• im alten Jahr Aufwendungen oder Erträge gebucht,• die ganz oder teilweise • neues Jahr betreffen
muss
• Anteil des neuen Jahres• aus Erfolgskonto ausgebucht werden
Erfolge, die in das neue Jahr übergreifen werden bezeichnet alsTRANSITORISCHE POSTEN
10. Zeitliche Rechnungsabgrenzung
10.1 Zahlung des Erfolges im alten Jahr
4Prof. Dr. H.R. Skopp, Wirtschaftsprüfer
Bubi
ARA – Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
• Aktives Bestandskonto• enthält Forderung des alten Jahres gegen das neue• abgegrenzt wird Aufwandsanteil des neuen Jahres• Ebenfalls abgegrenzt werden Damnum, Zölle und Verbrauchssteuern, Umsatzsteuer auf erhaltene Anzahlungen• Keine Abgrenzungsposten:
- Kosten für Werbefeldzug, oder Forschungsobjekt- erfolgswirksame Auflösung nicht vorher bestimmbar
PRA – Passive Rechnungsabgrenzungsposten
• Passives Bestandkonto• zeigt Verbindlichkeiten des alten Jahres ggü. dem neuen• abgegrenzt wird Ertragsanteil des neuen Jahres
10. Zeitliche Rechnungsabgrenzung
10.1 Zahlung des Erfolges im alten Jahr
erforderliche Konten
5Prof. Dr. H.R. Skopp, Wirtschaftsprüfer
Bubi
1. Zahlung der Versicherung am 30.9.06 über 2.400,- für 1 Jahr im Voraus
Versicherungen 2.400 an Bank 2.400
Aufwand betrifft aber nur für drei Monate das alte Jahr,also 1.800 zu hoch. Abgrenzung ggü. dem alten Jahr
ARA 1.800 an Versicherung 1.800
2. Erhalt der Miete für die von uns vermietete Garage am 30.11.06 für drei Monate im Voraus i.H.v. 270,-
Bank 270 an Mieterträge 270
Mieterträge 180 an PRA 180
Ertrag betrifft aber nur für einen Monat das alte Jahr. Abgrenzung v. 2 Monaten
10. Zeitliche Rechnungsabgrenzung
Beispiele
10.1 Zahlung des Erfolges im alten Jahr
6Prof. Dr. H.R. Skopp, Wirtschaftsprüfer
Bubi
da diese Zahlung mit Erfolg des laufenden GJ nichts zu tun hat!
Werden
• im neuen Jahr Ausgaben oder Einnahmen gebucht,• die ganz oder teilweise • Erfolge des alten Jahres darstellen
muss
• Anteil, der altem Jahr zusteht• in altes Jahr vorgezogen werden
Erfolge, die in neuem Jahr bezahlt, aber altes zumindest teilweise betreffen, werden bezeichnet als
ANTIZIPATIVE POSTEN
10. Zeitliche Rechnungsabgrenzung
10.2 Zahlung des Erfolges im neuen Jahr
7Prof. Dr. H.R. Skopp, Wirtschaftsprüfer
Bubi
Sonstige Forderungen
• Aktives Bestandskonto• enthält Forderung des alten Jahres gegen das neue• abgegrenzt wird Ertragsanteil der altes Jahr betrifft
Sonstige Verbindlichkeiten
• Passives Bestandkonto• zeigt Verbindlichkeiten des alten Jahres ggü. dem neuen• abgegrenzt wird Aufwandsanteil der altes Jahr betrifft
10. Zeitliche Rechnungsabgrenzung
10.2 Zahlung des Erfolges im neuen Jahr
erforderliche Konten
8Prof. Dr. H.R. Skopp, Wirtschaftsprüfer
Bubi
1. Am 30.10.02 haben wir bei Hausbank Festgeld über 120.000,- zu 6% p.a. angelegt.
Zinsgutschriften erfolgen stets am Ende der Laufzeit. Teil des Ertragsentsteht aber bereits 02. (1.200,-). Es entsteht Forderung gegen das neue Jahr, die altem zugerechnet werden muss
so. Forderungen 1.200 an Zinserträge 1.200
2. Nach Vereinbarung mit Werbeagentur im Jahr 02 sind deren Kosten v. 4.740 für drei Monate am 30.01.03 im nachhinein zu bezahlen
Werbekosten 3.160 an so. Verb. 3.160
Eigentlicher Aufwand entsteht erst im Jahr 03. Anteilsmäßig müssenaber für 2 Monate die Kosten in das alte Jahr gebucht werden. Es entsteht Verbindlichkeit gegen das neue Jahr.
10. Zeitliche Rechnungsabgrenzung
10.2 Zahlung des Erfolges im neuen Jahr
Beispiele
9Prof. Dr. H.R. Skopp, Wirtschaftsprüfer
Bubi
Langfristige Darlehen werden meist gegen Grundpfandrechte vergeben. Aus steuerlichen Gründen liegt die Auszahlung meist unter 100% des Darlehensbetrages (Disagio) Das Damnum ist ein Vorabzins, der über diegesamte Laufzeit zu verteilen ist.
§ 250 III 1 HGB: Wahlrecht Unterschied zwischen dem höheren Rückzahlungsbetrag und dem niedrigeren Auszahlungsbetrag einer Verbindlichkeit einschl. Anleihen darf als aktiver RAP ausgewiesen werden.
§ 250 III 2 HGB: En-bloc-Zinszahlung:Jährlich aufzulösen
§ 268 VI HGB: Behandlung bei KapitalgesellschaftenBehandlung als RAP oder Darstellung im Anhang
Behandlung nach Handelsrecht:
10. Zeitliche Rechnungsabgrenzung
10.3 Damnum = Disagio
Definition:
10Prof. Dr. H.R. Skopp, Wirtschaftsprüfer
Bubi
§ 5 V 1 EStG: Bilanzierungsgebot analog HGB „Als Rechnungsabgrenzungsposten sind nur anzusetzen: auf
der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen“
R 37 III EStR: Aktivierungspflicht für Damnum
Die Kosten für Darlehensgebühren sind ebenfalls aktiv abzugrenzen
Behandlung nach Steuerrecht:
10. Zeitliche Rechnungsabgrenzung
10.3 Damnum = Disagio
Zinsaufwd. F. lfr. Vb an Damnum
11Prof. Dr. H.R. Skopp, Wirtschaftsprüfer
Bubi
Danke!
Fragen?
top related