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ZugerTreuhändervereinigung
www.pwc.com
Frühschoppen
SteuerabkommenDeutschland-SchweizDeutschland-Schweiz
maren.graefe@ch.pwc.com
giovanna.mattle@ch.pwc.com
Dr. Maren Gräfe
Giovanna Mattle
+41 58 792 4374
+41 58 792 4294
21. März 2012
Agenda
I. Steuerabkommen: Regelung zur Legalisierung unversteuerterdeutscher Bankkunden
II. Sonderfall im Steuerabkommen: Kapitalgesellschaften alsSitzgesellschaften
III. Schweiz-steuerliche Einordnung von Kapitalgesellschaften als
PwC
III. Schweiz-steuerliche Einordnung von Kapitalgesellschaften alsSitzgesellschaften
IV. Deutsch-steuerliche Einordnung von Kapitalgesellschaften alsSitzgesellschaften
V. Problematik der Legalisierung von Kapitalgesellschaften alsSitzgesellschaften
VI. Fazit
VII. PwC-Ansprechpartner
2März 2012Zuger Treuhändervereinigung
I. Steuerabkommen: Regelung zurLegalisierung unversteuerter deutscherBankkunden
PwCZuger Treuhändervereinigung
3März 2012
Betroffene Person unter dem Steuerabkommen
31.12.2010Nat. Person
(Kontoinhaber/wirtschaftlichBerechtigter)Wohnsitz inDeutschland
31.12.2010Bankkonto bei
SchweizerInstitut
31.05.2013Bankkontobei
SchweizerInstitut
BetroffenePerson für die
Vergangen-heit
PwCZuger Treuhändervereinigung
4März 2012
Deutschland
Spezialfälle:
• Gemeinschaftskonti
• Schliessfächer
• Lebensversicherungen/Lebensversicherungsmäntel
• Sitzgesellschaften (insbesondere Gesellschaften, Anstalten,Stiftungen, Trusts)
Handlungsoptionen der Bankkunden nach demSteuerabkommen
Betroffene Person kann Wahl für Vergangenheit und Zukunftunabhängig voneinander treffen
Vergangenheit Zukunft
PwCZuger Treuhändervereinigung
5März 2012
Abgeltungsteuer aufanonymer Basis
Freiwillige Meldung
Unabhängig vomAbkommen: Selbstanzeige
Abgeltungsteuer aufanonymer Basis
Freiwillige Meldung
Handlungsbedarf für deutsche Bankkunden (1)
Undeklariertes Vermögen
AnonymeAbgeltungsteuer
Freiwillige Meldung Selbstanzeige
PwCZuger Treuhändervereinigung
6März 2012
Ohne Ermächtigung zurfreiwilligen Meldung muss
Schweizer ZahlstelleAbgeltungsteuer erheben
Steuersatz mind. 19%, imDurchschnitt 22-25% des
relevanten Vermögens
Ermächtigung an dieZahlstelle durch
Bankkunden notwendig
Gilt als Selbstanzeige undführt zur Nachversteuerung
der Einkünfte
Inhalt: persönlicheIdentitätsmerkmale undVermögensendbestände
Option unabhängig vomSteuerabkommen
Umfasst allenichtversteuerten
Einkommensquellen
Handlungsbedarf für deutsche Bankkunden (2)
Deklariertes Vermögen
Freiwillige Meldung
PwCZuger Treuhändervereinigung
7März 2012
Ermächtigung an die Zahlstelle durch denBankkunden notwendig, sonst ist Zahlstelle zur
Erhebung der anonymen Abgeltungsteuer verpflichtet
Freiwillige Meldung umfasst persönlicheIdentitätsmerkmale und Vermögensendbestände der
letzten 10 Jahre
II. Sonderfall im Steuerabkommen:Kapitalgesellschaften als Sitzgesellschaften
PwCZuger Treuhändervereinigung
8März 2012
Ausgangslage Sitzgesellschaften
• Das Steuerabkommen erfasst nicht nur direkt gehaltene Depots undKonten von deutschen Bankkunden, sondern auch Fälle, in denen eindeutscher Bankkunde als wirtschaftlich Berechtigter (Nutzungsberechtiger,Formular A) gilt
• Dies gilt grundsätzlich auch im Falle von zwischengeschaltetenKapitalgesellschaften (Sitzgesellschaften), bei welcher der deutsche
PwC
Kapitalgesellschaften (Sitzgesellschaften), bei welcher der deutscheBankkunde im Formular A aufgeführt wird
• Ausnahmsweise wird Sitzgesellschaft nicht vom Steuerabkommen erfasst,wenn
Nachweis der effektiven Besteuerung der Sitzgesellschaft am Gründungs-oder Sitzstaat oder
Deutsch-steuerliche Einordnung als intransparent
Zuger Treuhändervereinigung9
März 2012
Definition Sitzgesellschaft nach demSteuerabkommen
• Nach dem Steuerabkommen ist eine Sitzgesellschaft eine juristischePerson, Gesellschaft, Anstalt, Stiftung, Trust, Treuhandunternehmenoder ähnliche Verbindung, die kein Handels-, Fabrikations- oder anderesnach kaufmännischer Art geführtes Gewerbe betreibt
PwCZuger Treuhändervereinigung
10März 2012
Definition Sitzgesellschaft nach VSB 08
• Regulatorischer Begriff (VSB 08) im Bankenbereich zur Kundenidentifikation
• Sitzgesellschaften sind
In- und ausländische juristischen Personen, Gesellschaften,Anstalten, Stiftungen, Trusts/Treuhandunternehmen und ähnlicheVerbindungen
Gesellschaften, die kein Handels-, Fabrikations- oder ein anderes nach
PwCZuger Treuhändervereinigung
11März 2012
Gesellschaften, die kein Handels-, Fabrikations- oder ein anderes nachkaufmännischer Art geführtes Gewerbe führen
• Indizien: keine eigenen Räume, kein eigenes Personal (c/o-Adresse, Sitz beiAnwalt, bei Treuhandgesellschaft, bei Bank)
• Holdinggesellschaften, welche mehrheitlich Anteile an gewerblichenGesellschaften halten, oder Immobiliengesellschaften qualifizieren nicht alsSitzgesellschaften
Kapitalgesellschaft als Sitzgesellschaft
• CH-Kapitalgesellschaften können demnach Sitzgesellschaften i.S.d.Steuerabkommens sein
• Da „Sitzgesellschaft“ ein rein regulatorischer Begriff ist (und nichtsteuerrechtlicher Begriff), ist eine Schweiz-/deutsch-steuerliche Einordnungerforderlich
• Zudem ist deutsch-steuerliche Einordnung wegen Ausnahmeregelung im
PwC
• Zudem ist deutsch-steuerliche Einordnung wegen Ausnahmeregelung imSteuerabkommen erforderlich
Zuger Treuhändervereinigung12
März 2012
III. Schweiz-steuerliche Einordnung vonKapitalgesellschaften als Sitzgesellschaften
PwCZuger Treuhändervereinigung
13März 2012
Schweiz-steuerliche Einordnung (1)
Grundsatz – Intransparenz
Alle CH-Kapitalgesellschaften sind eigene Steuersubjekte und steuerlichintransparent, d.h.
• Steuerbarer Gewinn unterliegt der Gewinnbesteuerung auf Bundes, Kantons-und Gemeindeebene
• Steuerbares Kapital unterliegt der Kapitalbesteuerung auf Kantons- undGemeindeebene
PwCZuger Treuhändervereinigung
14März 2012
Gemeindeebene
• Gewinnausschüttungen unterliegen 35% Verrechnungssteuer
Spezialstatus Domizilgesellschaft
Oft qualifizieren CH-Sitzgesellschaften als „Domizilgesellschaften“ und werdenauf Kantons- und Gemeindeebene privilegiert besteuert
Schweiz-steuerliche Einordnung (2)
Domizilgesellschaften sind Gesellschaften, die
• Nur Verwaltungstätigkeit in der Schweiz und keine Geschäftstätigkeit in derSchweiz ausüben
• Kein eigenes Personal, kein eigenes Büro und sonst geringe Infrastrukturbesitzen
• Alle Rechtsformen möglich (Aktien-, Kommanditaktiengesellschaft,
PwC
• Alle Rechtsformen möglich (Aktien-, Kommanditaktiengesellschaft,Gesellschaft mit beschränkter Haftung, Genossenschaften, Betriebstättenausländischer Kapitalgesellschaften)
• Im Kanton Zug unterliegen Domizilgesellschaften typischerweise folgendeneffektiven Steuersätzen (2011)
Gewinnsteuersatz von rund 8%
Kapitalsteuersatz von rund 0.011% (min. CHF 250 einfache Kapitalsteuer)
Zuger Treuhändervereinigung15
März 2012
Schweiz-steuerliche Einordnung (3)
Fazit
• Eine CH-Kapitalgesellschaft, die gleichzeitig Sitzgesellschaft ist, ist in derRegel eine Schweizer Domizilgesellschaft
PwCZuger Treuhändervereinigung
16März 2012
IV. Deutsch-steuerliche Einordnung vonKapitalgesellschaften als Sitzgesellschaften
PwCZuger Treuhändervereinigung
17März 2012
Deutsch-steuerliche Einordnung (1)
Grundsatz – Intransparenz
• Kapitalgesellschaften sind aus deutsch-steuerlicher Sicht grundsätzlichanzuerkennende Rechtsträger und damit steuerlich intransparent
• Ausstattung der Kapitalgesellschaft mit Vermögenswerten kann inDeutschland steuerpflichtiger Übertragungsvorgang sein(Vermögensübertrag löst u.U. steuerpflichtigen Veräusserungsvorgang aus)
PwCZuger Treuhändervereinigung
18März 2012
(Vermögensübertrag löst u.U. steuerpflichtigen Veräusserungsvorgang aus)
• Keine Zurechnung der laufenden Erträge, es sei denn Hinzurechnungs-besteuerung
Deutsch-steuerliche Einordnung (2)
Spezialfall – Zwischengesellschaft (Hinzurechnungsbesteuerung)
• Kapitalgesellschaft steuerlich intransparent
• Missbrauchsvorschrift bewirkt nur fiktive unmittelbare Zurechnung undBesteuerung der Erträge bei Gesellschaftern (Hinzurechnungsbesteuerung)
• In diesen Fällen spricht man von sog. „Zwischengesellschaft“
PwCZuger Treuhändervereinigung
19März 2012
• Eine Zwischengesellschaft ist eine ausländische Gesellschaft
die inländerbeherrscht ist (mehr als 50%),
die Einkünfte, die einer niedrigen Besteuerung unterliegen, generiert und
welche nicht aus sog. „aktiven Einkünften“ stammen (Abgrenzung zu„passiven Einkünften“)
Deutsch-steuerliche Einordnung (3)
Spezialfall – Basisgesellschaft
• Alte Rechtsprechung des BFH zu Basisgesellschaften
Ganz ausnahmsweise gilt die Kapitalgesellschaft (zulasten desSteuerpflichtigen) als transparent (§ 42 AO i.V.m. § 39 AO)
Allerdings Rechtsprechung aufgrund von Missbrauchsaspekten:
PwC
Allerdings Rechtsprechung aufgrund von Missbrauchsaspekten:Niedrigsteuerland/Steuerersparnis als Grund für die Errichtung
Kriterien für eine Basisgesellschaft sind (nicht abschliessend)
o Fehlen von wirtschaftlichen Gründen, kein eigenesPersonal/Geschäftsräume/Geschäftsausstattung, reineBriefkastengesellschaft, reine Verwaltungstätigkeit (Halten vonKapital/Wertpapieren), Organe treten wirtschaftlich nicht nach aussenauf, funktionsloser Rechtsträger
Unklar ist, ob Rechtsprechung (zugunsten Steuerpflichtigen) übertragbarfür Frage Anwendbarkeit des Steuerabkommens
Zuger Treuhändervereinigung20
März 2012
Deutsch-steuerliche Einordnung (4)
Fazit
• Sofern nicht mit Basisgesellschaftsrechtsprechung argumentiert werdenkann, gilt Kapitalgesellschaft aus deutsch-steuerlicher Sicht stets alsintransparent
• Bei einer Sitzgesellschaft aber in der Regel Zurechnung der laufendenErträge gemäss deutscher Hinzurechnungsbesteuerung
PwC
Erträge gemäss deutscher Hinzurechnungsbesteuerung
• Eine CH-Kapitalgesellschaft (zumeist eine Domizilgesellschaft), diegleichzeitig Sitzgesellschaft ist, ist daher in der Regel eine DeutscheZwischengesellschaft
Zuger Treuhändervereinigung21
März 2012
V. Problematik der Legalisierung vonKapitalschaften als Sitzgesellschaften
PwCZuger Treuhändervereinigung
22März 2012
Ausgangslage
• Aus deutsch-steuerlicher Sicht ist grundsätzlich von intransparentenKapitalgesellschaften auszugehen
• Mit Errichtung (Veräusserungsvorgang) und Leben (laufende Ertrags-besteuerung) der Schweizer Kapitalgesellschaft sind steuerpflichtigeVorgänge verbunden
• Bei Nichtdeklarierung dieser Vorgänge
PwCZuger Treuhändervereinigung
23März 2012
• Bei Nichtdeklarierung dieser Vorgänge
Steuerhinterziehung
Steuerstrafrechtliche Implikationen auch für jeweiligen Berater/Verwaltungsrat (Beihilfe)
Steuerabkommen als Lösung?
Beihilfe zur Steuerhinterziehung (1)
Folgen für den Verwaltungsrat der Gesellschaft
• Wenn gegen einen Gesellschafter (dt. Bankkunde) ein Strafverfahren wegenSteuerhinterziehung eröffnet wird, kann der Verdacht entstehen, dass derVerwaltungsrat hiervon gewusst und den Gesellschafter dabei unterstützt hat
Mögliche Beihilfe zur Steuerhinterziehung
PwC
• Beihilfe ist die mit Teilnehmerwillen vorsätzliche Hilfeleistung zur fremdenSteuerhinterziehung
• Bedingter Vorsatz/Eventualvorsatz (sog. „billigendes Inkaufnehmen“ )genügt hierfür
Zuger Treuhändervereinigung24
März 2012
Beihilfe zur Steuerhinterziehung (2)
• Tatbeitrag, der gem. § 27 StGB die fremde Steuerhinterziehung objektivermöglicht, fördert oder erleichtert, ohne für den Taterfolg selbst ursächlichzu sein
• Es genügt Unterstützung bei vorbereitender Handlung und mentale Beihilfe(z.B. Aufsetzen von Strukturen, Verwaltung von Strukturen in Kenntnis derZielsetzung des Gesellschafters problematisch)
PwC
Zielsetzung des Gesellschafters problematisch)
Zuger Treuhändervereinigung25
März 2012
Steuerabkommen als Lösung? (1)
Grundsatz
Bei Inkrafttreten: Legalisierung von unversteuerten Bankkunden und Beraterdurch Einmalzahlung der Abgeltungsteuer
Problematik bei Kapitalgesellschaften
• Wegen der deutsch-steuerlichen Einordnung (Intransparenz) Anwendbarkeit
PwCZuger Treuhändervereinigung
26März 2012
• Wegen der deutsch-steuerlichen Einordnung (Intransparenz) Anwendbarkeitdes Steuerabkommens zur Legalisierung eher zweifelhaft (Ausnahme:Anwendbarkeit der Rechtsprechung zur Basisgesellschaft)
• Schweizer Banken werden aber bei vorliegendem Formular A mit deutschemwirtschaftlich Berechtigtem dennoch wahrscheinlich in jedem Fall Abgeltung-steuer/ Einmalzahlung abführen
• Problem: Einmalzahlung bringt hier ggf. keine Legalisierung/Entkriminali-sierung des Kunden
Strafrechtliche Risiken für Berater und mögliche Haftungsinanspruchnahmeder Berater durch Gesellschafter/Kunde
Steuerabkommen als Lösung? (2)
CH Steuerfolgen
• Sofern Einmalzahlung bei Kontoinhaberin (CH-Kapitalgesellschaft)abgeführt wird, kann dies mögliche CH-Steuerfolgen für dieKapitalgesellschaft haben
Einmalzahlung qualifiziert als geldwerte Leistung, was zu Aufrechnungbeim steuerbaren Gewinn führt
PwC
beim steuerbaren Gewinn führt
Auf die geldwerte Leistung wird 35% Verrechnungssteuer erhoben(sofern Verrechnungssteuer nicht überwälzt wird Gesamtbelastungvon 53.8%!)
Rückforderung der Verrechnungsteuer ist fraglich
Zuger Treuhändervereinigung27
März 2012
Exit aus Sitzgesellschaft als falsche Lösung
Auflösungsstrategien sind kein Ausweg
• Auflösung der Kapitalgesellschaft ist wegen deutsch-steuerlicher Sicht(Intransparenz) ggf. neuer steuerpflichtiger Veräusserungsvorgang
• Bei Nichtanzeige dieser Auflösung ggf. Steuerhinterziehung
• Beteiligung der Berater durch Beihilfe
PwCZuger Treuhändervereinigung
28März 2012
• Beteiligung der Berater durch Beihilfe
• Bei Verkauf oder Liquidation der Gesellschaft können zudem SchweizerSteuerfolgen auftreten
• Änderung des wirtschaftlich Berechtigten (Formular A) ebenfallsproblematisch
Fazit
Fazit bei Kapitalgesellschaften als Sitzgesellschaften
• Steuerabkommen hilft in diesen Fällen häufig nicht
• Legalisierung der Kunden und der Berater nur im Rahmen der Selbstanzeigemöglich
• Auflösung von bestehenden Kapitalgesellschaften sollte nur nachÜberprüfung der steuerlichen Risiken angegangen werden
PwCZuger Treuhändervereinigung
30März 2012
Überprüfung der steuerlichen Risiken angegangen werden
Handlungsoptionen
Mögliche Lösung
• Analyse der vorhandenen Kapitalgesellschaftsstrukturen deutscherBankkunden
• Frühzeitige Ansprache solcher Kunden
Erörterung der Handlungsmöglichkeiten
PwCZuger Treuhändervereinigung
31März 2012
Erörterung der Handlungsmöglichkeiten
Hinzuziehung eines deutschen Steuerberaters zur Beratung beiSelbstanzeigen
• Nach erfolgter Selbstanzeige Überprüfung, inwiefern existierende Struktur inGesamtvermögenskonzept integriert werden kann
Übersicht: Kapitalgesellschaften alsSitzgesellschaften
Sitzgesellschaft?
CH-Kapitalgesellschaft
(zumeistDomizilgesellschaft)?
PwC
Deutsch-steuerlicheEinordnung?
Regel:Zwischengesellschaft
Ausnahme:Basisgesellschaft
Zuger Treuhändervereinigung32
März 2012
Übersicht: Lösung deutsch-steuerlicher Probleme (1)
PwC
Zwischengesellschaft? IntransparentSteuerabkommenkeine Lösung
Selbstanzeige
Zuger Treuhändervereinigung33
März 2012
Übersicht: Lösung deutsch-steuerlicher Probleme (2)
PwC
Basisgesellschaft? Transparent
Steuerabkommenals Lösung /
Selbstanzeigemöglich
Zuger Treuhändervereinigung34
März 2012
Ansprechpartner in der Schweiz für deutscheBankkunden
Dr. Stephen A. Hecht, LL.M.
Rechtsanwalt (D) / Steuerberater (D)
Fachberater für Internationales Steuerrecht
PartnerLeader German Business Group
PwC ZürichTel: +41 58 792 4465E-Mail: stephen.hecht@ch.pwc.com
Bianca Patkòs
Steuerberaterin (D)
Senior ManagerinGerman Business Group
PwC ZürichTel: +41 58 792 4221E-Mail: bianca.x.patkos@ch.pwc.com
PwCZuger Treuhändervereinigung
36März 2012
E-Mail: stephen.hecht@ch.pwc.comSprachen: Deutsch / Englisch
E-Mail: bianca.x.patkos@ch.pwc.comSprachen: Deutsch / Englisch / Ungarisch
Dr. Maren Gräfe, LL.M.
Rechtsanwältin (D) / Steuerberaterin (D)
Senior ManagerinGerman Business Group
PwC ZürichTel: +41 58 792 4374E-Mail: maren.graefe@ch.pwc.comSprachen: Deutsch / Englisch / Französisch
Giovanna Mattle
Rechtsanwältin (CH) / eidg. dipl. Steuerexpertin
Senior ManagerinPrivate Clients Solutions
PwC ZürichTel: +41 58 792 4294E-Mail: giovanna.mattle@ch.pwc.comSprachen: Deutsch /Englisch / Italienisch /
Französisch
Fragen?
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