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1.1
Einführung und institutionelle Grundlagen
http://controlling.uni-graz.at/de/stud0/lehrveranstaltungsmaterialien/
Wagenhofer/Ewert 2015. Alle Rechte vorbehalten.
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1.2
Unternehmensrechnung
Inhalt der Unternehmensrechnung
Konzeptionelle Gestaltung und Einsatzbedingungen von Informationssystemen im Unternehmen
E xterne U n ternehm ensrechnung In terne U n ternehm ensrechnung
U nternehm ensrechnung
Informationssysteme, die an unternehmensexterne Adressaten gerichtet sind Rechnungslegung und sonstige gesetzliche Berichterstattung freiwillige Finanzberichterstattung
Informationssysteme für unter-nehmensinterne Benutzer (Manager) Investitions- und Finanzrechnungen Kosten- und Leistungsrechnung
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1.3
Adressaten der externen Unternehmensrechnung
Unternehmensinterne Adressaten Topmanagement Bereichsmanager Eigentümer, die in die Unternehmensführung involviert sind
(Eigner-Manager) Unternehmensexterne Adressaten
Eigentümer öffentlich gehaltener Unternehmensanteile (Investoren) Potenzielle künftige Eigentümer, Unternehmenserwerber Banken und andere Kapitalgeber Geschäftspartner (Lieferanten, Kunden) Arbeitnehmer Konkurrenten Finanzbehörden Allgemeine Öffentlichkeit
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1.4
Informationsinteressen der Adressaten
Entscheidungsfunktion Decision usefulness für
Adressaten, zB Kauf/Verkauf von Anteilen,
Unternehmensübernahme Kreditvergabe Handelsbeziehungen Mitarbeit im Unternehmen
Prognosefähigkeit Verlässlichkeit
Verhaltenssteuerungsfunktion Zahlungsansprüche, zB
Dividenden Steuern Managemententlohnung Finanzierungsverträge,
Kreditkonditionen, Covenants Rechenschaftslegung Verlässlichkeit
B e re its te llu n g e n tsc h e id u n g s-n ü tz lic h e r In fo rm a tio n e n
A n sp ru c h sb e m e ssu n g u n dV e rtra g sg e s ta ltu n g
In form ation s in teressen
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1.5
Charakteristika der externen Unternehmensrechnung
Objektivierung starker Objektivierungsgrad
Periodisierung Gewinnermittlung statt Cashflows
Asymmetrische Erfassung von Gewinnen und Verlusten Vorsichtsprinzip, Imparitätsprinzip
Aggregation und Betonung finanzieller Größen Aggregierbarkeit durch Bilanzierung und Bewertung Zusatzangaben
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1.6
Externe Unternehmensrechnung als Informationssystem
Grundproblem Trennung von Ersteller und Benutzern der Unternehmensrechnung führt zu
vielfältigen Friktionen Agency-Konflikte Erfordert institutionelle und vertragliche Lösungen
Zusammenhang mit anderen Informationssystemen Alternative Informationsquellen Finanzintermediäre Relativer Wettbewerbsvorteil der Rechnungslegung: Disziplinierung sonstiger,
früher verfügbarer Informationen
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1.7
Institutioneller Rahmen (1) C
orp
orat
e G
over
nanc
e
Transaktionen und das Unternehmen betreffende Ereignisse
Transformation und Aggregationgemäß Rechnungslegungssystem und
Entscheidungen des Managements
Jahresabschluss Weitere Informationen (Zwischenberichte, Ad
hoc- Berichte, frei-willige Informationen)
Jahresabschluss Weitere Informationen (Zwischenberichte, Ad
hoc- Berichte, frei-willige Informationen)
Internes Kontrollsystem Risikomanagementsystem
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1.8
Institutioneller Rahmen (2)
Cor
por
ate
Gov
erna
nce
Jahresabschluss Weitere Informationen (Zwischenberichte, Ad hoc-Berichte,
freiwillige Informationen) Prüfung durch Abschlussprüfer
Offenlegung, Veröffentlichung
Gerichtliches Klagesystem
Entscheidungen der Adressaten
Enforcement
Außerhalb des Unternehmens liegende
Informationsquellen
Kontrolle durch Aufsichtsrat
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1.9
Institutioneller Rahmen (3)
Einbettung in Corporate Governance Verantwortungsvolle Unternehmensführung und Förderung des Vertrauens aller
externen Adressaten (deutschsprachiger Raum) Agency-Konflikte zwischen Kapitalgebern und Management
(angloamerikanischer Raum) Umfang und Inhalt der Informationen zur Aufgabenerfüllung durch externe
Unternehmensrechnung bestimmt
Internes Kontrollsystem und Risikomanagementsystem Wirksamkeit wird durch den Abschlussprüfer geprüft Internes Kontrollsystem besteht aus internem Steuerungssystem und internem
Überwachungssystem (prozessunabhängig und prozessintegriert)
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1.10
Institutioneller Rahmen (4)
Abschlussprüfung Unabhängigkeit der Abschlussprüfer Prüfung, ob Rechnungslegung im Wesentlichen frei von Fehlern und falschen
Aussagen ist Bezieht sich auf Jahresabschlüsse
grundsätzlich nicht Zwischenberichte (review) freiwillige Prüfungen
Gesetzliche Regelungen, GoA, ISA, GAAS
Kontrolle durch den Aufsichtsrat Im Rahmen der Überwachungsfunktion Prüfungsausschuss (audit committee)
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1.11
Institutioneller Rahmen (5)
Enforcement Prüft vom Abschlussprüfer geprüfte und veröffentlichte Abschlüsse
börsennotierter Unternehmen und Finanzinstitutionen Organisation
Deutschland und Österreich: Prüfung zweistufig, privat und staatlich Deutsche Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR), BaFin als zweite
Stufe Österreichische Prüfstelle für Rechnungslegung (ÖPR), FMA als zweite
Stufe USA: Staatliche Behörde (Securities and Exchange Commission, SEC) Großbritannien: privatwirtschaftlich (Financial Reporting Review Panel,
FRRP)
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1.12
Institutioneller Rahmen (6)
Gerichtliches Klagesystem Klagemöglichkeiten gegen Vorstand und Aufsichtsrat Schwieriger Nachweis des Fehlverhaltens – kaum Klagen Grundsätzlich keine Dritthaftung der Abschlussprüfer USA: Sammelklagen und ergebnisabhängige Honorare
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1.13
Regulierung der Rechnungslegung
Historische Entwicklung Rechnungslegungsvorschriften seit 1794, Österreich folgte deutschen
Entwicklungen Entwicklung im Zusammenhang mit Ermöglichung beschränkter Haftung von
Gesellschaften Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung mit Bilanzierungs- und
Bewertungsvorschriften Publizitätsverpflichtungen Verpflichtung zur Abschlussprüfung Neuerdings stärker Ausrichtung an Kapitalmarkterfordernissen und
internationaler Vergleichbarkeit Ständige Zunahme der Regulierung
Anlässe: Zusammenbrüche großer Unternehmen, Wirtschaftskrisen, Betrugsfälle und Bilanzdelikte
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1.14
Quellen der Regulierung
E infaches GesetzVerordnungGerichtsurte ile
Gese tz lich
ÖffentlichesGrem iumPrivates G rem ium
Standardse tter
W irtschafts-prüferverbändeUnternehm ens-verbändeE xperten
E m pfehlungen
R egulierungsquellen
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1.15
Ökonomische Gründe für Regulierung der Rechnungslegung
Schutz schwächerer Marktteilnehmer Chancengleichheit Ausgleich von Informationsasymmetrie Reduktion von Informations(beschaffungs)kosten der Adressaten durch
verpflichtende Rechnungslegung der Unternehmen Marktversagen und externe Effekte
Information ist „öffentliches Gut“ Unterproduktion freiwilliger Information Standardisierung
Einfachere Vergleichbarkeit Geringere Vertragskosten durch standardisierte Verträge Netzwerkeffekte verstärken Vorteile
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1.16
Kosten der Regulierung
Kosten Direkte Kosten für Unternehmen Indirekte Kosten für Unternehmen durch Änderung wirtschaftlicher
Entscheidungen Kosten von Institutionen Umverteilungseffekte
Rechnungslegungsregeln abhängig von politischen Machtverhältnissen Politischer Prozess durch Partikularinteressen beeinflusst Lobbying
Ist ein Regulator „besser“ als der Markt?