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Die Berechnung der Körperschaftsteuer und
der Steuervorauszahlungen ab 2015
Dr. Wilfried Serles
Inhalt
• KöSt.-Vorauszahlungen• Berechnung der Körperschaftsteuer
KöSt.-Vorauszahlungen
Kategorie des Steuerzahlers Einreichung der KöSt.-Erklärung Zahlung der Steuern
Einnahmen < 20 Mio. UAH.Non-Profit Institutionen, neugegründete Gesellschaften
Einmal jährlich, bis zum 1. Juni des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres
Einmal pro Jahr
Einnahmen > 20 Mio. UAH. Vorjahr – Gewinn
Einmal jährlich, bis zum 1. Juni des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres
Monatlich 1/12 des KöSt.-Betrags des Vorjahres
Einnahmen > 20 Mio. UAH. Vorjahr – VerlustQ1 des laufenden Jahres – Gewinn
Steuererklärung für die ersten 6 Monate bis zum 10. August, danach vierteljährlich
Aufgrund der vierteljährlichen KöSt.-Erklärungen
KöSt.-Vorauszahlungen
Beispiel:
Einnahmen 2014: 25 Mio. UAHKöSt. 2014: 3 Mio. UAHVerlust Q1 2015: 5 Mio. UAH
Rechtslage bis 31.12.2014 Rechtslage ab 01.01.2015Höhe der KöSt.-Vorauszahlungen Q1
Keine Vorauszahlungen bei Abgabe einer vierteljährlichen Steuererklärung für Q1 2015
Monatlich 1/12 des KöSt.-Betrags des Vorjahres: 3 Mio. UAH / 12 * 3 Monate = 0,75 Mio. UAH
Periode der KöSt.-Vorauszahlungen
Vierteljährlich Monatlich
KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende
* Hinweis: Wenn die KöSt.-Verbindlichkeiten zum Zeitpunkt der Dividendenausschüttung nicht beglichen sind, werden die KöSt.-Vorauszahlungen aufgrund des Gesamtbetrags der Dividende berechnet.
Beispiel 1: Dividende > Gewinn des VorjahresGewinn für das Jahr 2014: 800 000 UAHAuszuschüttende Dividende (März 2015): 1 200 000 UAHBemessungsgrundlage für KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende: 1 200 000 – 800 000 = 400 000 UAHBemessungsgrundlage für KöSt.-Vorauszahlungen: 800 000 UAH
12/2014 01/2015 02/2015 03/2015
Gewinn 2014800 TUAH
28.02.2015Körperschaftsteuer 2014 800 TUAH * 18% = 144 TUAH
20.03.2015Dividendenausschüttung 1 200 TUAH
20.03.2015KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende(1 200 TUAH - 800 TUAH) * 18% = 72 TUAH
KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende
* Hinweis: Wenn die KöSt.-Verbindlichkeiten zum Zeitpunkt der Dividendenausschüttung nicht beglichen sind, werden die KöSt.-Vorauszahlungen aufgrund des Gesamtbetrags der Dividenden berechnet.
Beispiel 2: Dividende < Gewinn des VorjahresGewinn für das Jahr 2014: 800 000 UAHAuszuschüttende Dividende (März 2015): 400 000 UAHBemessungsgrundlage für KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende: 400 000 – 800 000 = –400 000 UAH => Keine VorauszahlungenBemessungsgrundlage für KöSt.-Vorauszahlungen: 800 000 UAH
12/2014
01/2015 02/2015 03/2015
Gewinn 2014800 TUAH
28.02.2015Körperschaftsteuer 2014800 TUAH * 18% = 144 TUAH
20.03.2015Dividendenausschüttung
400 TUAH 20.03.2015KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende400 TUAH < 800 TUAH => keine KöSt.-Vorauszahlung
KöSt.-Vorauszahlung auf Dividende
Keine Vorauszahlungen auf Dividendenausschüttung in folgenden Fällen:
GmbH
Physische Person
Keine KöSt.-Vorauszahlung auf Dividendenausschüttung
KöSt.-befreite Subjekte*
GmbH
GmbH 2
GmbH 1
Gesellschafter der
GmbH 2 Dividendenausschüttung: 500 TUAH
Keine KöSt.-Vorauszahlung auf Dividendenausschüttung
Dividendenausschüttung: 500 TUAHGewinn 2014: 200 TUAH
KöSt.-Vorauszahlung auf Dividendenausschüttung:(500 TUAH - 200 TUAH) * 18% = 54 TUAH
Fall 1 Fall 2 Fall 3
* z.B.: Behindertenorganisationen
Berechnung der Körperschaftsteuer
Bemessungsgrundlage = Gewinn nach IFRS oder UA GAAP +/- steuerliche Hinzurechnungen und Kürzungen
Die wichtigsten steuerlichen Hinzurechnungen und Kürzungen
Abschreibung von Anlagevermögen
Finanzelle Transaktionen
Bildung bzw. Auflösung von Rückstellungen
Sonstige Differenzen (Differenzbeträge aus der Bewertung: von Wertpapieren, der zum Fair Value bewerteten Finanzimmobilien, der zum Fair Value bewerteten biologischen Aktiva)
Berechnung der Körperschaftsteuer
Posten Hinzurechnungen/Kürzungen Anmerkung
Abschreibung von Anlagevermögen
Hinzurechnung:
1) Um den Betrag der nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS berechneten Abschreibung für Anlagevermögen;
2) Um den Betrag der Abwertung und Verluste aus der Wertminderung von Anlagevermögen, die nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS in die Aufwendungen der Berichtsperiode einbezogen wurden;
3) Um den Betrag des nach den lokalen Buchhaltungsstandards bestimmten Restwerts eines Gegenstandes des Anlagevermögens im Fall der Liquidation oder des Verkaufs dieses Gegenstandes.
Kürzung:
4) Um den Betrag der steuerlichen Abschreibung von Sachanlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten nach den Bestimmungen des Steuerkodex;
5) Um den Betrag der Neubewertungsrücklage und des Nutzens aus der Wiederherstellung des Nutzungswerts von Anlagevermögen im Rahmen der nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS in die Aufwendungen einbezogenen Abwertung und Verluste aus der Wertminderung von Anlagevermögen;
6) Um den Betrag des nach steuerlichen Bestimmungen berechneten Restwerts eines Gegenstandes des Anlagevermögens im Fall der Liquidation oder des Verkaufs dieses Gegenstandes.
Der Steuerkodex legt die Mindestnutzungsdauer für Anlagevermögen fest.
Die wichtigsten steuerlichen Hinzurechnungen und Kürzungen
Berechnung der Körperschaftsteuer
Posten Hinzurechnungen/Kürzungen Anmerkung
Finanzielle Transaktionen
Hinzurechnung:
1) Um den Betrag der Überschreitung der fremdüblichen Preise über den Vertragswert der verkauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) bei Transaktionen, die der Verrechnungspreisbildung unterliegen;
2) Um den Betrag der Überschreitung des Vertragswerts von erworbenen Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) über den fremdüblichen Preis bei der Durchführung der Transaktionen, die der Verrechnungspreisbildung unterliegen;
3) Um den Betrag der Verluste aus der Investitionen in Beteiligungsunternehmen, Tochterunternehmen und Joint Ventures, die nach der Equity-Methode oder nach der Methode der Quotenkonsolidierung berechnet wurden;
4) Um den Betrag von 30% des Werts der Waren, Arbeiten und Dienstleistungen angeschafft von:a) Non-Profit Institutionen und Organisationen mit Ausnahme von staatlichen
Institutionen;b) Nichtresidenten eines Staates:
- dessen KöSt.-Satz mindestens um 5 Prozentpunkte niedriger ist, als in der Ukraine;
- in dem die Information über die Eigentumsstruktur von juristischen Personen nicht öffentlich zugänglich ist;
- mit dem die Ukraine kein internationales Abkommen mit den Bestimmungen zum Informationsaustausch abgeschlossen hat.
Die Hinzurechnungen sind nicht vorzunehmen, wenn für diese Transaktionen fremdübliche Preise nach den Verrechnungspreisrichtlinien angesetzt wurden.
Für die Einbeziehung von Schuldzinsen und Lizenzen gibt es Sonderregelungen.
Die wichtigsten steuerlichen Hinzurechnungen und Kürzungen
Berechnung der Körperschaftsteuer
Posten Hinzurechnungen/Kürzungen Anmerkung
Finanzielle Transaktionen
Hinzurechnung (Weiterführung):
5) Um den Betrag der Zinsen und Neubewertungsrücklage in der laufenden Steuerperiode auf die Eigenkapitalinstrumente, die nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS als finanzielle Verbindlichkeiten umqualifiziert wurden;
6) Um den Betrag der Geldmittel oder des Werts der Waren und Dienstleistungen, die im Laufe des steuerlichen Berichtsjahres, an Non-Profit Institutionen und Organisationen bezahlt wurden und 4% des steuerpflichtigen Gewinns für das vorherige Berichtsjahr übersteigen.
Kürzung:
1) Um den Betrag der Erträge aus der Beteiligung an sonstigen KöSt.-Zahlern, die in Form von Dividenden an andere KöSt.-Zahler ausgezahlt werden;
2) Um den Betrag der steuerlichen Verlustvorträge der vorherigen steuerlichen Berichtsjahre;
3) Um den Betrag der Abwertung im laufenden Steuerjahr auf die Eigenkapitalinstrumente, die nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS als finanzielle Verbindlichkeiten umqualifiziert wurden.
Für die Einbeziehung von Schuldzinsen und Lizenzen gibt es Sonderregelungen.
Die wichtigsten steuerlichen Hinzurechnungen und Kürzungen
Berechnung der Körperschaftsteuer
Posten Hinzurechnungen/Kürzungen Anmerkung
Bildung bzw. Auflösung von Rückstellungen
Hinzurechnung:
1) Um den Betrag der Aufwendungen für die Bildung von Rückstellungen für zukünftige Aufwendungen, berechnet nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS.
Kürzung:
2) Um den Betrag der nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS verwendeten Rückstellungen;
3) Um den Betrag der Auflösung von Rückstellungen für die Erstattung von künftigen Aufwendungen, um welche das Wirtschaftsergebnis vor Steuern nach den lokalen Buchhaltungsstandards bzw. IFRS erhöht wurde.
Bezüglich der steuerlichen Einbeziehung von Rückstellungen für Personalauszahlungen, Wertberichtigungen zu Wechselforderungen und Rückstellungen von Finanzinstitutionen bestehen Sonderregelungen.
Sonstige Hinzurechnungen und Kürzungen
Es bestehen zahlreiche Sonderregelungen für landwirtschaftliche Unternehmen, Banken, Versicherungen, etc.
Die wichtigsten steuerlichen Hinzurechnungen und Kürzungen
Körperschaftsteuer
Ermittlung der Bemessungsgrundlage für KörperschaftsteuerPosition Betrag, TUAHFinanzergebnis vor Steuer 100 000Handelsrechtliche Abschreibung 25 000Steuerliche Abschreibung (20 000)Abwertung von Anlagevermögen in Finanzbuchhaltung, einbezogen in die Aufwendungen der Periode
3 000
Rückstellungen für künftige Aufwendungen 15 000Verwendete Rückstellungen (10 000)Überschreitung des Verrechnungspreises der Waren über dem Vertragswert
8 000
30% des Werts der Leistungen, die durch eine in Zypern registrierte Gesellschaft erbracht wurden
6 000
Steuerverlust der Vorperiode (45 000)Steuerergebnis 82 000Steuersatz 18%Steuerbetrag 14 760
Körperschaftsteuer
Lizenzgebühren
* Beschränkung gilt nicht für Transaktionen, die den Verrechnungspreisrichtlinien entsprechen.
Steuerlich abzugsfähig ist
der Betrag, welcher den
Einnahmen aus Lizenzgebühren
entspricht
+ 4% des Nettoumsatzes für das Vorjahr
Steuerlich nicht abzugsfähig *Überschreitung
Einnahmen aus
Lizenzgebühren
Summe Lizenzgebühren
Körperschaftsteuer
LizenzgebührenSteuerlich nicht abzugsfähig
An Nichtresidenten (inkl. verbundene Personen) eines Staates:– dessen KöSt.-Satz mindestens um 5 Prozentpunkte niedriger ist, als in der Ukraine (18%), z.B.: Zypern
(12,5%), Liechtenstein (12,5%), Gibraltar (10%), usw.– in dem die Information über die Eigentumsstruktur von juristischen Personen öffentlich nicht zugänglich
ist;– mit dem die Ukraine keine internationalen Abkommen mit den Bestimmungen zum
Informationsaustausch abgeschlossen hatte.
An Nichtresidenten, die keine Begünstigten der Lizenzgebühren sind (Agenten, Geschäftsvermittler)
An Nichtresidenten i.Z.m. Objekten, bei denen das Immaterialgüterrecht erstmalig bei Residenten der Ukraine entsteht
An Personen, bei denen die Körperschaftsteuer pauschaliert ist
An juristische Personen, die von der Körperschaftsteuer befreit sind oder einen geringeren Körperschaftsteuersatz als 18% unterliegen
Körperschaftsteuer
Thin capitalization rules
Betroffene Transaktionen Verhältnis Verbindlichkeiten/Eigenkapital Steuerlich abzugsfähige Zinsen Anmerkung
Darlehen von ausländischen verbundenen Personen an in der Ukraine ansässige Personen
Verbindlichkeiten übersteigen 3,5 mal den Betrag des Eigenkapitals
Leasinggesellschaften 10 mal
Der Zinsenbetrag, der das Limit übersteigt, kann in den nachfolgenden Perioden in den Grenzen dieser Perioden steuerlich abgesetzt werden
Ergebnis vor Steuer + Finanzaufwendungen + Abschreibung
50%
Körperschaftsteuer
Thin capitalization rules
Beispiel:Eigenkapital*: 40 Mio. UAHVerbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen*: 200 Mio. UAH
Zinsbetrag für Darlehen der ausländischen Muttergesellschaft: 25 Mio. UAH
Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen sind mehr als 3,5 fache des Eigenkapitals
Steuerlich abzugsfähige Zinsen:
Von 25 Mio. UAH ist 1 Mio. UAH steuerlich nicht abzugsfähig.
Ergebnis vor Steuer = 20 Mio. UAH + Finanzaufwendungen = 25 Mio. UAH + Abschreibung = 3 Mio. UAH
50% 24 Mio. UAH
* Durchschnittswert zum Anfang und Ende des Jahres
350 Spezialisten bieten Ihnen
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Unternehmensberatung
Rechtsberatung
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Transformation von Abschlüssen
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Wilfried Serles
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