Download - RAS to IFRS Transformation ¢€°½„¾€¼°†¸
for Accounting Professionalsдля профессиональных бухгалтеров
RAS to IFRS TransformationТрансформация российской бухгалтерской отчетности в
соответствии с МСФО
Проект финансируется ЕС
ВведениеIntroduction
3
www.accountingreform.ru
ПРЕДИСЛОВИЕ Перед вами одно из серии учебных пособий, подготовленных группой проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», который осуществляется в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза. Данная серия посвящена Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки. Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий. Структура сборника:
• Информация и примеры • Вопросы для самоконтроля и упражнения • Ключ к вопросам для самоконтроля
Проект осуществляется силами сотрудников ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза», Москва. Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта. Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях. Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии, в особенности: PREFACE This final workbook in series of that has been written by the project team of the European Union funded project Accounting Reform II, in the Russian Federation. The workbooks are written in cooperation with the Ministry of Finance and the Ministry for Economic Development and Trade. The workbooks cover various concepts of IFRS based accounting They are intended to be practical self instruction aids that professional accountants can use to upgrade their knowledge, understanding and skills. The members of the project team were contributed by PwC Moscow and Rosexpertisa Moscow. Although the workbooks are part of a series each one is independent of the others. A basic knowledge of RAS and IFRS accounting is assumed. The IFRS series of workbooks Series covers the production of IFRS financial statements from RAS based data and a separate self instruction workbook for each IFRS. The volumes within each series are described in detail and available for download from the project web site. The copyright of the material contained in each workbook belongs to the European Union and according to their policy may be used free of charge for any non commercial purpose The project team would like to express thanks to those who have contributed their time and thoughts to the content of the workbooks. In particular:
Делегации Европейской комиссииThe European Union Delegation, МоскваMoscow Министерству финансов Российской ФедерацииThe Ministry of Finance, Russian Federation Министерству экономического развития и торговлиThe Ministry of Economy Development and Trade, Russian
Federation Российской Федерации
ВведениеIntroduction
4
Контактная информация Contact
e-mail web Victoria.Stepanova.maria.Ermoshkina
@ru.pwc.com www.accountingreform.ru
ТелTel. ФаксFax. + 7 095 967 60476046 + 7 095 967 6001
МоскваMoscow, РоссияRussia, АпрельApril 20005 года
ВведениеIntroduction
5
СОДЕРЖАНИЕCONTENTS ВведениеIntroduction...........................................................................................................................................64434 ОграниченияExclusions.......................................................................................................................................97834 КорректировкиAdjustments ...............................................................................................................................107834 Полезные примечанияPractical Notes .............................................................................................................107834 Оборотно-сальдовая ведомость по РСБУ на 31 декабря 2005 годаRAS Trial balance as of December 31, 2005............................................................................................................................................................................138937 Реклассифицирующие корректировки - РСБУ в МСФОRe-mapping adjustments - RAS mapped to IFRS..................................................................................................................................................................... 161112310 Описание корректировок по отдельным компаниямTrial Balance ......................................................... 161112310 Description of Adjustments for each Company ....................................................................................... 39272732323 Компания Company 1 Adjustments ........................................................................................................ 43313132727 Компания Company 2 Adjustments ........................................................................................................ 53373733333 Компания 3Company 3 Adjustments ...................................................................................................... 62424233838 Компания Company 4 Adjustments ........................................................................................................ 72484834444 КомпанияCompany 5 Adjustments ......................................................................................................... 81555535050 КомпанияCompany 6 Adjustments ......................................................................................................... 88606035555 Компания 7Company 7 Adjustments .................................................................................................... 101686736162 КомпанияCompany 8 Adjustments ....................................................................................................... 115767536869 КомпанияCompany 9 Adjustments ....................................................................................................... 124828137474 КомпанияCompany 10 Adjustments ..................................................................................................... 133898738080 Компания Company 11 Adjustments .................................................................................................... 142959338686 КомпанияCompany 12 Adjustments ................................................................................................... 1511019939292 КомпанияCompany 13 Adjustments ................................................................................................. 16010810539898 КомпанияCompany 14 Adjustments ............................................................................................. 1691151123104104 КомпанияCompany 15 Adjustments ............................................................................................. 1771211183110110 КомпанияCompany 16 Adjustments ............................................................................................. 1871281243116116 КомпанияCompany 17 Adjustments ............................................................................................. 1991351313123123 КомпанияCompany 18 .................................................................................................................. 2061401363128128 ПриложениеAppendix 1 Перечень корректировок по компаниям 1-17Summary of All ledger of adjustments....................................................................................................................................................... 2221541503142141 ПриложениеAppendix 2. Отложенные налогиDeferred Tax. ................................................. 2291581533145144 Приложение 3 КомпанияCompany 18 Финансовая отчетностьFinancial statements (с учетом отложенных налогов)all adjustments) ............................................................................................................... 2371631583150149
ВведениеIntroduction
6
Введение ЦЕЛЬ Цель данного пособия – исследовать процессрассмотреть процедуру трансформации бухгалтерской отчетностиоборотно-сальдовой ведомости, подготовленной в соответствии с российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету,правилами бухгалтерского учета (РПБУ), в комплект финансовой отчетности по МСФО, включающий отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс; а также рассмотреть корректировки, необходимые для данной трансформации. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ В данном учебном пособии приводится алгоритм проведения наиболее типичныхтиповых корректировок, охватывающих все основные аспекты процесса трансформации. В пособии не рассматриваются некоторые корректировки, которые могли бы нарушить четкое понимание принципов трансформации. В качестве дополнения к данному пособию следует использовать другие учебные пособия по МСФО из данной серии, в которых материал по конкретным темам представлен более подробно. Например, в учебном пособии по МСФО (IAS) 8 рассматриваются требования, касающиеся отражения изменений показателей по сравнению с прошлыми периодами. Они не представлены в данном пособии, хотя в нем и приводятся ссылки на сравнительные показатели в тех случаях, когда это необходимо. После того, как читатель полностью овладеет материалом данного пособия, ему следует ознакомиться с МСФО (IAS) 8 для того, чтобы понять корректировки, затрагивающие более одногонесколько отчетного периодаов.
ОграниченияИсключения Данное учебное пособие не рассматривает особенности Исключение составляюттрансформации бухгалтерской отчетности применительно к следующим секторам и операциям:
Банковский секторое дело Страхование Сельское хозяйство Отложеннысроченное налогиналогообложение (хотя относительно сделанных трансформационных проводок этот вопрос рассматривается в приложении 2).
Как составление консолидированной отчетности, так и учет иностранной валюты представляют собой пост-трансформационные операции, осуществляемыющиесяе после представления финансовой отчетности в формате МСФО., Соответственно,и эти аспекты всесторонне рассматриваются в отдельных учебных пособиях данной серии.
Корректировки Корректировки представлены на примере семнадцати отдельно взятых компаний, для каждой из которых требуется от 2 до 52/5 корректировок. Все компании используют одну и ту же нескорректированную начальную оборотно-сальдовую ведомость по российским счетам бухгалтерского учета, составленную по российским стандартам бухгалтерского учета, котораяая затем корректируется в соответствии с требуемыми трансформационными проводками 2/5 проводками. И, наконец, корректировки в отчетности всех семнадцати компаний представлены в рамках Компании № 18сводятся в одну справку, которая отражает все корректировки, осуществленные в отчетности компаний. Все типовые корректировки при трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО разделяются в зависимости от того эффекта, который они оказывают наотносятся к одной из следующих категорий отчетность::
1. Отчетность остается без изменений, если в отношении конкретных показателей налицо полное соответствие стандартов российской отчетности и требований МСФО.
2. Необходима Рразбивка, если одному российскому стандарту показателю российской отчетности соответствует несколько показателейстандартов отчетности МСФО.
3. Следует произвести объединение показателейияние, если нескольким показателям российской отчетностиим стандартам соответствует один показатель в финансовой отчетности постандарт МСФО.
ВведениеIntroduction
7
Полезные примечания В пособие включены полезные примечания, указывающие, где можно найти информацию по корректировкам при трансформации отчетности в формат МСФО. Поиск информации, необходимой для проведения трансформации, обычно представляет собой самый сложный аспект подготовки комплекта финансовой отчетности по МСФО. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ТРАНСФОРМАЦИИШАГИ РАСШИФРОВКА Основные этапышаги процесса трансформации:
1. Проанализируйте учетную политику и ее применение в бухгалтерском учете. 2. Сверьте оборотно-сальдовую ведомость, подготовленную на основе Главной книги, с
опубликованной финансовой отчетностью. На этой стадии у нас есть утвержденная оборотно-сальдовая ведомость, подготовленная по РСПБУ.
3. Проанализируйте показатели оборотно-сальдовой ведомости, подготовленной по РСПБУ, и определите характер отражаемой ими информации и необходимый объем корректировок.
4. Соберите информацию, необходимую для проведения корректировок. 5. Трансформируйте оборотно-сальдовую ведомость, подготовленную по РСПБУ, в оборотно-
сальдовую ведомость в формате МСФО. 6. Проведите корректировку оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО. 7. Составьте план счетов для отчетности в МСФО. 8. Проведите выверку финансовой отчетности по РСПБУ и МСФО.
ПЕРСПЕКТИВЫ Отчетной датой по всем 18 компаниям является 31 декабря 2005 года. У всех компаний одинаковая оборотно-сальдовая ведомость, составленная в соответствии с РСПБУ, при этом все корректировки сводятся в отчетности Компании 18, чтобы показать общий результат от проведения всех корректировок. Счета каждой компании были детально изучены, при этом по каждой компании были выявлено от 2 до 5 различий порядка учета в компании от требований МСФО по аналогичным учетным объектам. Они были проанализированы, затем были проведены корректировки, после чего была подготовлена финансовая отчетность в формате МСФО. Как показывает практика, большинство российских организаций имеют от 2 до 5 существенных различий. Остальные элементы могут отличаться, но эти различия незначительны. Тем не менее, прежде чем придти к этому заключению, требуется проверить все счета бухгалтерского учета по РСБУ. Для проведения такой проверки необходимо доскональное знание РСБУ и МСФО. Мы надеемся, что в таком анализе счетов читателю помогут наши учебные пособия по МСФО. Использование в качестве отчетной даты 31 декабря 2005 года означает, что некоторые корректировки должны быть сделаны на более ранние даты в течение отчетного года, например, если основные средства были ранее переведены в арендованные активы (Компания 16). Чтобы сделать корректировки при
Оборотно-сальдовая ведомость по РСПБУ RAS Trial Balance
Оборотно-сальдовая ведомостьRAS mapped to IFRS Trial Balance, трансформирова
Главная книга по РСПБУ RAS
General Ledger
Оборотно-сальдовая ведомость, корректировки по МСФОIFRS Adj t t
Финансовая отчетность по МСФОIFRS
Financial Statements
ВведениеIntroduction
8
трансформации, некоторые записи, сделанные по РСБУ, необходимо сторнировать в течение периода от даты регистрации операции до 31 декабря 2005 года. Эта процедура представляет основной шаг в процессе трансформации, поскольку бухгалтер должен быть в состоянии объяснить корректировки, проведенные ранее. ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ И ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ Все трансформационные корректировки подразумевают временные разницы. Самые сложные из представленных в этом учебном пособии корректировок касаются финансовой аренды. Сначала, бывает трудно представить, куда могут исчезнуть эти временные разницы. Это не произойдет до тех пор, пока не закончится аренда и актив не будет списан с баланса организации. После этого в следующих периодах не останется никаких признаков операций как на счетах, ведущихся по РСБУ, так и на счетах МСФО. Так как все трансформационные корректировки подразумевают временные разницы, по всем разницам со временем будет сделана обратная запись. Все активы и обязательства, за исключением денежных средств, со временем прекратят существование путем трансформации в денежные средства. По МСФО большинство временных разниц влекут за собой возникновение отложенного налога (см. учебное пособие по МСФО (IAS) 12). Иначе говоря, корректировка на сумму 100 влечет за собой возникновение налогового обязательства (или налогового кредита) в сумме 24, снижая каждую корректировку до 76 (за вычетом налога). Благодаря этому можно отражать операцию не до вычета налога, а после такого вычета. Вместо проведения корректировки суммы по российскому налогу на прибыль, возникновение налогового обязательства (или налогового кредита) отражают как «отложенный» налог. Его можно рассматривать как налог на все трансформационные корректировки, влияющие на размер прибыли и резервов. Как и все трансформационные корректировки, все отложенные налоги со временем будут сторнированы в тот же момент, что и соответствующие им корректировки. Их можно рассматривать как «налоговые временные разницы». В материалы, представленные для Компаний 1-17, не включен отложенный налог, который отражен только в приложении. Это упростило представление процедуры трансформации по каждой компании. ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ В ФОРМАТЕ МСФО В соответствии с предлагаемым подходом необходимо:
1. сформировать оборотно-сальдовую ведомость в формате МСФО, 2. трансформировать оборотно-сальдовую ведомость, составленную в соответствии с РСБУ, 3. в оборотно-сальдовую ведомость в формате МСФО и 4. провести оценочные корректировки в оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО.
ТРАНСФОРМАЦИЯ ИЗ РСБУ В МСФО Оборотно-сальдовые ведомости в формате МСФО и РСБУ очень похожи, а с последней вы хорошо знакомы. Перед номером каждого счета пишется «М», чтобы обозначить, что это счет МСФО. Были введены некоторые новые для РСБУ счета, необходимые для проведения корректировок (например, счета по финансовым инструментам и аренде). В соответствии с Вашими потребностями Вы можете добавить собственные счета в формате МСФО, необходимые для конкретного случая. В большинстве случаев проводится прямая трансформация путем перевода сальдо с российского счета на счет МСФО. Если осуществляется разбивка счетов, она сопровождается пояснениями, приводимыми в данном учебном пособии. КОРРЕКТИРОВКИ Корректировки являются ключевым моментом трансформации. Корректировки отражены по дебету и кредиту и сопровождаются пояснениями. После этого они проводятся в оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО, которая служит основой для подготовки финансовой отчетности.
ВведениеIntroduction
9
Кроме того, в конце книги в разделе «Компания 18» приводится сводка по 17 компаниям, охватывающая все 50 проводок. Отложенный налог рассматривается в Приложении 2. ПРОВЕРКА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Организации хотят определять влияние, которое окажет трансформация на показатели финансовой отчетности. Это возможно только при полном анализе всех счетов организации. Как подчеркивалось ранее, именно существенные различия формируют корректировки. При необходимости следует использовать оценочные значения. ТАБЛИЦЫ В ФОРМАТЕ EXCEL Чтобы Вы могли работать с Вашей оборотно-сальдовой ведомостью и корректировками, к данному пособию приложен набор таблиц в формате Excel. Кроме того, проектом «Реформа бухгалтерской отчетности II» на сайте www.accountingreform.ru опубликована серия пособий, представляющих собой детальный анализ каждого МСФО. Они могут оказать Вам помощь в определении существенных корректировок, необходимых для Вашей организации.
Introduction AIM The purpose of this workbook is to examine the process and adjustments necessary to transform a trial balance based on Russian Accounting Standards (RAS) into a set of IFRS financial statements comprising Income Statement and Balance Sheet. SCOPE The workbook has been designed as a step-by-step series of the most common adjustments covering the main aspects of transformation. Certain adjustments have not been included, as they would obscure the principles of the transformation process. The material contained in this workbook supplemented by the more detailed material contained in the IFRS series of workbooks. For example, the IAS 8 workbook covers the requirements to show changes in previous periods’ comparative figures. These have not been shown here, though there are references to comparative figures where appropriate. When the reader has full command of this workbook, IAS 8 workbook needs to be read to understand adjustments affecting a number of periods.
Exclusions Exclusions are:
Banking Insurance Agriculture Deferred taxation (though this is covered in an annex for the entries made)
Both consolidated accounting and accounting for foreign exchange are post transformation exercises built on top of the IFRS financial statements and these are comprehensively dealt with in separate workbooks in the series.
ВведениеIntroduction
10
Adjustments These are presented in the form of seventeen separate companies each of which requires 2/5 adjustments. Each company uses the same opening, unadjusted, RAS based trial balance which is then adjusted in accordance with the 2/5 entries required. Finally, adjustments from all of the seventeen companies are brought together in a summary that reflects all of the adjustment made in the individual companies. Typical adjustments will fall into one of the following categories in mapping from RAS to IFRS:
1.Unchanged where there is a one-for-one correspondence between RAS and IFRS 2.Split where there is a one-to-many correspondence between RAS and IFRS 3.Merged where there is a many-to-one correspondence between RAS and IFRS 4.Adjustment required where there are small or large adjustments required to the RAS trial balance before the
figures can be used in IFRS financial statements
Practical Notes Practical notes have been included to demonstrate where the information for the IFRS adjustments may be found. Gathering the information required for the transformation is usually the most difficult aspect of producing a set of IFRS financial statements.
ВведениеIntroduction
11
MAIN STEPS DETAIL The main steps in the transformation process are:
1.Analyse accounting policies and their application in the accounting records. 2.Check trial balance from General Ledger, against published financial statements.
At this stage we have a verified RAS trial balance. 3.Analyse the figures in the RAS trial balance to determine their nature and scope of adjustments. 4.Gather information required for adjustments. 5.Map RAS trial balance to IFRS trial balance. 6.Adjust IFRS trial balance. 7.Draft IFRS chart of accounts. 8.Reconcile RAS and IFRS financial statements
. PERSPECTIVE The reporting date of the 18 companies is 31 December 2005. Each has the same starting RAS trial balance, and all of the adjustments are combined in Company 18 to show the total impact of all the adjustments. The accounts of each company have been fully reviewed, and 2-5 elements have been found to be materially incompatible with IFRS. These are then analysed, the adjustments made, and the IFRS financial statements prepared. Many organisations identify only 2-5 material differences. Other items may differ, but not materially. However, a full review of the RAS accounts is needed before making this conclusion. This review requires a comprehensive knowledge of both RAS and IFRS. We hope that our other IFRS workbooks will help in such a review. The use of 31 December 2005 means that some of the adjustments have to be made for dates earlier in the year, such as when PPE was earlier transferred to leased assets (Company 16). To make the transformation adjustments, some RAS entries have to be reversed for the period from the transaction date to 31 December 2005. This process is a key step in the transformation process, as the practitioner must be able to account for earlier adjustments. TIMING DIFFERENCES AND DEFERRED TAX All transformation adjustments are timing differences. The most complex in this workbook relate to finance leasing. At first, it is difficult to think how all the differences will disappear. It will not take place until the lease has finished and the asset has left the organisation. Then, there will not be any trace of the transactions in either the RAS or the IFRS accounts of any following periods. As all transformation adjustments are timing differences, all differences will reverse over time. All assets and liabilities, except cash, will be liquidated over time. Under IFRS, most timing differences attract deferred tax (see IAS 12 workbook). In brief, adjustments of 100 attract a tax charge (or tax credit) of 24, reducing each adjustment to 76 (after tax). This enables each transaction to be shown after tax, rather than before tax. Rather than make any adjustment to the figure for Russian income tax, the tax charge (or tax credit) is described as ‘deferred’ tax. It may be considered as a tax on all transformation adjustments that influence profit or reserves.
RAS Trial Balance
RAS mapped to IFRS Trial Balance
RAS General Ledger
IFRS Adjustments Trial Balance
IFRS Financial Statements
ВведениеIntroduction
12
Like all transformation adjustments, all deferred tax will reverse over time, with the same timing as their related adjustments. They may be considered to be ‘tax timing differences’. The presentation of Companies 1-17 exclude deferred tax, which is shown only in the annex. This simplifies each Company’s transformation exercise. IFRS TRIAL BALANCE Our approach is to:
1.create an IFRS trial balance, 2.to map the RAS trial balance to that IFRS trial balance, and 3.to make the adjustments to the IFRS trial balance.
RAS/IFRS MAPPING The IFRS trial balance is very similar to the RAS trial balance, with which you will be familiar. Each account has a prefix ‘M’ to denote that it is an IFRS account. Some accounts new to RAS have been introduced which are needed for the adjustments (for example, accounts for financial instruments and leasing). You can add your own IFRS accounts to match your needs. Most of the mapping is straightforward. Where accounts are split, this is explained. ADJUSTMENTS The adjustments are the key to transformation. The adjustments are shown as debits and credits together with reasons. These are then applied to the IFRS trial balance, from which financial statements are produced. However, at the end of the book is a summary of all 17 companies, Company 18, encompassing all 50 entries. Deferred tax is dealt with in Appendix 2. TESTING YOUR OWN ACCOUNTS A number of firms wish to identify the impact of IFRS on their financial statements. Nothing short of a complete review will achieve this. As we have stressed, material changes that will form the adjustments. Use estimates where necessary. For those who would like to have a quick overview before undertaking the complete review, the following is an option:
1.A very simple approach is to identify the largest items in your trial balance and check them against the adjustments in this workbook.
2.If PPE is your largest item, review our PPE entries; if you are heavily involved in leasing, the leasing entries
should be studied. EXCEL MODELS A set of Excel models accompany this workbook to allow you to work with your own trial balance and your own adjustments. The Accounting Reform II Project has also published as series of workbooks that are a detailed coverage of each IFRS. www.accountingreform.ru These may helpful in identifying the material adjustments in your own enterprise.
Оборотно-сальдовая ведомость по РСБУ на 31 декабря 2005 годаRAS Trial Balance as at December 31, 2005
13
Оборотно-сальдовая ведомость по РСБУ
наRAS Trial balance as of December 31 декабря, 2005 года
Оборотно-сальдовая ведомость по РСБУ на 31 декабря 2005 годаRAS Trial Balance as at December 31, 2005
14
ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬRAS TRIAL BALANCE AS OF DECEMBER НА 31 ДЕКАБРЯ, 2005 ГОДА
RAS account numberНомер счета в РСБУ Account descriptionНаименование счета Д-тDr К-тCr
01 Fixed assetsОсновные средства 124 000 02 Fixed assets depreciationАмортизация основных средств 25 00004 Intangible assetsНематериальные активы 496
05 Intangible assets amortisationАмортизация нематериальных активов 186
08 Capital investmenВtsложения во внеоборотные активы 18 450 09 Deferred tax assetsОтложенные налоговые активы 39 10 Raw mateМrialsатериалы 50 350 19 VAT on purchased itemsНДС по приобретенным ценностям 270 20 ProductionОсновное производство 19 800 43 Готовая продукцияFinished production 3 850 50 КассаCash on hand 350 51 Account with banks (rouble)Расчетные счета 9 000 58 Financial investmentsФинансовые вложения 2 425
60 Settlements with suppliers and contractorsРасчеты с поставщиками и подрядчиками 59 000
62 Settlements with buyers and customersРасчеты с покупателями и заказчиками 23 430
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займамShort-term credits and loans payable 19 163
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займамLong-term credits and loans payable 86 400
68 Taxes and fees payableРасчеты по налогам и сборам 2 110
69 Social insurance and social security payableРасчеты по социальному страхованию и обеспечению 1 200
70 Wages and salaries payableРасчеты с персоналом по оплате труда 770
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям Other settlements with staff 786
75 Settlements with founders Расчеты с учредителями 1 460
76 Settlements with other debtors and creditorsРасчеты с разными дебиторами и кредиторами 100 820
77 Deferred tax liabilitiesОтложенные налоговые обязательства 2 45580 Share capitalУставный капитал 10 00082 Reserve capitalРезервный капитал 1 00083 Additional capitalДобавочный капитал 3 920
84 Retained earnings (undistributed loss)Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 37 787
84-1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings (undistributed loss) of previous years прошлых лет 12 577
84-2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного годаRetained earnings (undistributed loss) of current year 25 210
90 ПродажиSales 90-1 ВыручкаRevenue 495 79790-2 Cost of SalesСебестоимость продаж 375 325 90-21 Materials expenseСтоимость проданных запасов 286 000
90-22 Depreciation and amortization expenseАмортизация основных средств и нематериальных активов 6 790
90-23 Payroll and social funds expensРасходы на оплату труда и социальные отчисленияe 12 320
90-24 Коммерческие расходыSales expenses 27 005 90-25 Административные расходыAdministrative expenses 39 960
Оборотно-сальдовая ведомость по РСБУ на 31 декабря 2005 годаRAS Trial Balance as at December 31, 2005
15
90-26 Other expenses to cost of salesПрочие расходы в составе себестоимости продаж 3 250
90-3 VAT on sold goods, works, servicesНДС 75 630 90-9 Profit (loss) from salesПрибыль (убыток) от продаж 44 842
(Продолжение на следующей страницеContinued) ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ НА 31 ДЕКАБРЯ 2005 ГОДА RAS TRIAL BALANCE AS OF DECEMBER 31, 2005 (ПРОДОЛЖЕНИЕCONTINUED) Номер счета в РСБУRA
S account number Наименование счетаAccount description Д-тDr К-тCr
91 Прочие доходы и расходыOther income and expense 91-1 Other incomeПрочие доходы 2 07991-11 Interests receivableПроценты к получению 220
91-12 Participation in other companiesДоходы от участия в других организациях 105
91-13 Прочие операционные доходыOther operating income 51491-14 Внереализационные доходыNon-operating profit 10691-15 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 13491-2 Прочие расходыOther expense 18 068 91-21 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 91-22 Other operating expensesПрочие операционные расходы 5 528 91-23 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083
91-9 Netting of other income and expensesСальдо прочих доходов и расходов -15 989
94 Shortages and losses from damagesНедостачи и потери от порчи ценностей 400
96 Reserves for future expenses and paymentsРезервы предстоящих расходов 2 475
99 Прибыли и убыткиProfit and loss account 28 853 228 560 228 560
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
16
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments -– РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS
Оборотно-сальдовая ведомостьTrial Balance
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
17
ОТЧЕТНОСТЬ ПО РСБУ, ТРАНСФОРМИРОВАННАЯ В ОТЧЕТНОСТЬ В ФОРМАТЕ МСФО Трансформация осуществляется в три этапа: 1. Корректировки бухгалтерского баланса 2. Корректировки отчета о прибылях и убытках 3. Отчетность по РСБУ, трансформированная в оборотно-сальдовую ведомость в формате МСФО Перед всеми счетами МСФО стоит буква «М», чтобы они отличались от счетов РСБУ. Нумерация насколько это возможно соответствует нумерации российских счетов. ПРЯМАЯ ТРАНСФОРМАЦИЯ
Прямая трансформация обеспечивает непосредственный перевод российского (суб)счета в (суб)счет МСФО. В этом случае нумерация счетов РСБУ и МСФО фактически совпадают. Разница заключается только в букве «М» перед (суб)счетом МСФО, которая добавляется к номеру счета РСБУ. СОЗДАНИЕ НОВЫХ СЧЕТОВ ДЛЯ ТРАНСФОРМАЦИИ Для трансформации были созданы новые счета в формате МСФО. Перед ними стоит буква «М» и номер, который является наиболее приближенным к соответствующему номеру счета РСБУ. Ниже представлено описание реклассифицирующих корректировок, суть которых состоит в разбивке одного российского счета на несколько счетов МСФО, а также представлены вновь созданные счета МСФО:
Номер МСФО
(IAS/IFRS)
(a) Счет РСБУ «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен быть разбит следующим образом в соответствии с временнóй структурой обязательств:
- Долгосрочные кредиты и займы (M67-1)
- Текущая часть долгосрочных кредитов и займов (M67-2)
МСФО (IAS) 1
(б) При представлении бухгалтерского баланса в формате МСФО требуется представлять обязательство по налогу на прибыль отдельно от других налогов и сборов к уплате. В то же время, остающиеся налоги к уплате в МСФО относят к счету «Обязательства по прочим налогам».
МСФО (IAS) 1
(в) Кредитовый остаток по счету РСБУ (76) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» разбивается на следующие субсчета МСФО:
- Обязательство по финансовой аренде (M76-4), и
- Прочая кредиторская задолженность (M76-2)
Обязательство по финансовой аренде, отражаемое согласно РСБУ на счете 76 для целей представления в финансовой отчетности по МСФО, необходимо разделить на следующие счета МСФО:
- Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде (M76-41), и
- Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде (M76-42)
МСФО (IAS) 1,17
МСФО (IAS) 17
(г) Дебетовый остаток по счету РСБУ (76) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» разбивается на следующие субсчета МСФО:
- Дебиторская задолженность по финансовой аренде (M76-3), и
- Прочая дебиторская задолженность (M76-1)
Дебиторскую задолженность по финансовой аренде, отражаемую согласно РСБУ на счете 76, для целей представления отчетности по МСФО необходимо разделить на следующие субсчета МСФО:
- Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде (M76-31), и
- Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде (M76-32)
МСФО (IAS) 1,17
МСФО
(IAS) 17
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
18
СОЗДАНИЕ НОВЫХ (СУБ)СЧЕТОВ ДЛЯ КОРРЕКТИРОВОК В МСФО В случаях, когда не было возможности использовать какой-либо из российских счетов, для осуществления корректировок в МСФО были введены новые (суб)счета МСФО, начинающиеся с буквы «М». В начальной оборотно-сальдовой ведомости на этих счетах указаны нулевые остатки.
Номер МСФО
(IAS/IFRS)
(а) Основные средства по РСБУ подразделяются на:
- Основные средства (M01-1),
- Инвестиционная собственность (M01-2) и
- Арендованные активы (M01-3).
Последний субсчет создается специально для арендованных внеоборотных активов, которые по российским стандартам бухгалтерского учета учитываются на забалансовом счете.
МСФО (IAS) 16
МСФО (IAS) 40
МСФО (IAS) 17
(б) Амортизация основных средств, начисляемая в российском учете, разбивается на субсчета МСФО в зависимости от типа амортизируемого объекта:
- Амортизация основных средств (M02-1)
- Амортизация инвестиционной собственности (M02-2)
- Амортизация арендованных активов (M02-3)
IAS 16
IAS 40
IAS 17
(в) Российский счет «Финансовые вложения» (58) необходимо разделить в соответствии с классификацией финансовых активов, приведенной в МСФО (IAS) 39, следующим образом:
- Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (M58-1)
- Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток (M58-2)
На счете РСБУ «Финансовые вложения» также могут учитываться инвестиции в другие компании, которые считаются ассоциированными, в соответствии с МСФО 28. Поэтому на счете РСБУ «Финансовые вложения» выделяется соответствующий субсчет МСФО:
- Инвестиции в ассоциированные компании (M58-3)
МСФО (IAS) 39
МСФО (IAS) 28
(г) Российский счет «Добавочный капитал» (83) в данной трансформационной модели трансформируется в субсчет «Резерв переоценки основных средств» (M83-1). Компания создала дополнительные субсчета, на которых представлена часть «Прочих резервов» по МСФО:
- Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (M83-2);
- Прочее увеличение/уменьшение капитала (M83-3).
Вместе с субсчетом «Резерв переоценки основных средств», вышеупомянутые субсчета включаются в счет «Резерв переоценки» (M83-0).
МСФО (IAS) 16
МСФО (IAS) 39
МСФО (IAS) 40
(д) Российский счет «Резервы предстоящих расходов» (96) трансформируется непосредственно в счет «Резерв по прочим обязательствам и расходам» (M96-0). Для целей представления отчетности Компания создает следующие субсчета:
- «Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)» – M96-1
- «Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)» – M96-2
МСФО (IAS) 37
(е) По строке «Прочие операционные расходы» (в отчете о прибылях и убытках по РСБУ) отражаются расходы, которые в отчетности по МСФО представляются отдельно. Поскольку строка «Затраты по финансированию» в отчете о прибылях и убытках по МСФО включает проценты к уплате и стоимость финансовой аренды, Компания должна выделить затраты на финансовую аренду из прочих операционных расходов, в которые они включены в российской бухгалтерской отчетности. Поэтому «Затраты по финансированию» в отчете о прибылях и убытках, подготовленном в соответствии с МСФО, будут содержать:
МСФО (IAS) 1
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
19
- Проценты к уплате (M91-21-1)
- Расходы по финансовой аренде (M91-21-2)
МСФО (IAS) 17
(g) Для учета обесценения основных средств создается отдельный субсчет (M91-24) с нулевым остатком, так как по РСБУ обесценение не признается.
МСФО (IAS) 36
Для целей представления отчетности, следующие статьи выделяются жирным шрифтом:
1. названия счетов синтетического учета (независимо от того, взяты ли они из финансовой отчетности или нет) в оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО (включая все корректировки, внесенные в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках);
2. названия статей финансовой отчетности по МСФО (в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках).
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
20
RAS MAPPED TO IFRS The re-mapping is carried out in three stages: 1.Balance sheet adjustments 2.Income statement adjustments 3.RAS mapped to IFRS Trial Balance All our IFRS accounts have an ‘M’ prefix to distinguish them from RAS accounts. The numbering follows RAS accounts as closely as possible. DIRECT RE-MAPPING
Direct re-mapping provides a straightforward transfer from RAS (sub)account into IFRS (sub)account. In this case RAS and IFRS numbering actually coincide. The only difference is that each IFRS (sub)account has ‘M’ symbol in front of RAS account number. CREATION OF NEW ACCOUNTS FOR REMAPPING New IFRS accounts have been created for remapping. They have an ‘M’ prefix and the number which is closest to the appropriate RAS number. The remapping involving a split one RAS account into 2 or more IFRS accounts, and the new accounts are as follows:
IAS/IFRS Ref.
(a) RAS ‘Long-term credits and loans payable’ should be split according to the time structure of liabilities as follows:
-Long-term borrowings (M67-1)
-Current portion of long-term borrowings (M67-2)
IAS 1
(b) IFRS Balance sheet presentation requires that income tax liability must be shown separately from other taxes payables. On the other hand, the remaining taxes payable in IFRS BS is taken into ‘Other taxes liability’.
IAS 1
(c) The credit balance of ‘Settlements with other debtors and creditors’ RAS account (76) is basically split into:
-Finance lease payable (M76-4), and
-Other payables (M76-2)
RAS finance lease payable in substance represent the same item as in IFRS, but for presentation purposes should be split into:
-Long-term finance lease payable (M76-41), and
-Short-term finance lease payable (M76-42)
IAS 1,17
IAS 17
(d) The debit balance of ‘Settlements with other debtors and creditors’ RAS account (76) is basically split into:
-Finance lease receivable (M76-3), and
-Other receivables (M76-1)
RAS finance lease payable in substance represent the same item as in IFRS, but for presentation purposes should be split into:
-Long-term finance lease receivable (M76-31), and
-Short-term finance lease receivable (M76-32)
IAS 1,17
IAS 17
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
21
CREATION OF NEW ACCOUNTS FOR IFRS ADJUSTMENTS New IFRS accounts, prefixed with the letter ‘M’ were set up for the IFRS adjustments, where no RAS account could be used. In the opening trial balance, they have zero balances.
IAS/IFRS Ref.
(a) RAS fixed assets are split into:
-‘Property, plant and equipment’ (M01-1),
-Investment property (M01-2) and
-Leased assets (M01-3).
The latter is created especially for leased items, which are accounted for in RAS as off-balance.
IAS 16
IAS 40
IAS 17
(b) RAS depreciation of fixed assets is split into IFRS subaccounts according to items being depreciated:
-Depreciation of PPE (M02-1)
-Depreciation of investment property (M02-2)
-Depreciation of leased assets (M02-3)
IAS 16
IAS 40
IAS 17
(c) RAS ‘Financial assets’ are subject to split according to classification of financial assets in IFRS as follows:
-Available-for-sale financial assets (M58-1)
-Financial assets at fair value through profit or loss (M58-2)
RAS ‘Financial statements’ account also may include investments in other companies, which are regarded as associates. So the third part is derived from RAS ‘Financial statements’
-Investments in associates (M58-3)
IAS 39
IAS 28
(d) RAS ‘Additional capital’ (83) by substance is re-mapped into ‘Revaluation of PPE’ (M83-1). The Company has created extra subaccounts, which represent a part of ‘Other reserves’ in IFRS:
-Revaluation of available-for-sale financial assets (M83-2);
-Other additions/disposals to/from equity (M83-3).
Together with ‘Revaluation of PPE’, the abovementioned subaccounts are included to the same synthetic account ‘Revaluation reserve’ (M83-0).
IAS 16
IAS 39
IAS 40,…
(e) RAS ‘Reserves for future expenses’ (96) is directly re-mapped into ‘Provisions for other liabilities and charges’ (M96-0). For presentation purposes, the Company creates subaccounts to account M96-0 as follows:
-Provisions for other liabilities and charges (short-term) – M96-1
-Provisions for other liabilities and charges (long-term) – M96-2
IAS 37
(f) RAS ‘Other operating expenses’ line (Income statement) contains expenses, which are dealt with separately in IFRS. As far as IFRS ‘Finance costs’ line includes interest payable and finance lease costs, the Company should reclassify finance lease costs from other operating expenses, where it is included in RAS financial statements. So ‘Finance costs’ in IFRS Income statement will contain:
-Interest payable (M91-21-1)
-Finance lease costs (M91-21-2)
IAS 1
IAS 17
(g) Impairment of PPE (M91-24) is created as a separate subaccount with zero balance, because no impairment is recognized in RAS. The subaccount also represents a separate IFRS income statement line.
IAS 36
For presentation purposes the following lines are indicated in bold:
1.names of IFRS synthetic accounts (whether they are taken to Financial Statements or not) in IFRS Trial Balance (including all Balance Sheet and Income Statement Adjustments);
2.names of IFRS financial statements lines (in the Balance Sheet and Income Statement).
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
22
КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСАBALANCE SHEET ADJUSTMENTS
Adj.ref.Код
корректировки
Acct #Суб (счет) №
IFRS financial statements
destinationСтрока финансовой отчетности по
МСФО
DescriptionНаименование Д-тDr CrК-т
101 M01-1 1 Property, plant and equipmeЗдания и оборудованиеnt 124 000
01 Fixed assetsОсновные средства 124 000
102 M01-2 2 Investment propertyИнвестиционная собственность 0
01 Основные средстваFixed assets 0103 M01-3 3 Leased assetsАрендованные активы 0
01 Основные средстваFixed assets 0104 M01-4 1 Capital investmentsКапитальные вложения 18 450
08 Capital investmentsВложения во внеоборотные активы 18 450
105 M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000
02 Fixed assets depreciationАмортизация основных средств 25 000
106 M02-2 2 Depreciation of investment propertyАмортизация инвестиционной собственности 0
02 Амортизация основных средствFixed assets depreciation 0
107 M02-3 3 Depreciation of leased assetsАмортизация арендованных активов 0
02 Амортизация основных средствFixed assets depreciation 0
108 M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 04 Intangible assetsНематериальные активы 496
109 M05 4 Intangible assets amortizationАмортизация нематериальных активов 186
05 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186
110 M09 6 Deferred tax assetsОтложенные налоговые активы 39
09 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39
111 M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 10 Raw materialsМатериалы 50 350
112 M19 11 НДСInput VAT (краткосрочныйshort-term) 270
19 VAT on purchased itemsНДС по приобретенным ценностям 270
113 M19 8 НДСInput VAT (долгосрочныйlong-term) 0
19 НДС по приобретенным ценностямVAT on purchased items 0
114 M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 20 Основное пProductionроизводство 19 800
115 M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 43 Finished productionГотовая продукция 3 850
116 M50 14 КассаCash on hand 350 50 КассаCash on hand 350
117 M51 14 Расчетные счетаAccounts with banks (Rouble) 9 000 51 Расчетные счетаAccounts with banks (Rouble) 9 000
118 M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0
5X Денежные средстваCash 0119 M58-0 0 Financial assetsФинансовые активы 2 425
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
23
58 Financial investmentsФинансовые вложения 2 425
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
24
КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСАBALANCE SHEET ADJUSTMENTS (CONTINUED) (ПРОДОЛЖЕНИЕ)
Код корректировкиAd
j.ref. Суб (счет) №Acct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription Д-тDr К-тCr
120 M58-1 12 Available-for-sale financial assetsФинансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0
M58-3 5
Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0
M58-0 0 Financial assetsФинансовые активы 0
121 M60 24 Trade payablesКредиторская задолженность 59 000
60
Settlements with suppliers and contractorsРасчеты с поставщиками и подрядчиками 59 000
122 M62-1 11 Краткосрочная дTrade receivablesебиторская задолженность 20 930
M62-1 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьTrade receivables 2 500
62 Settlements with buyers and customersРасчеты с покупателями и заказчиками 23 430
123 M66 26 Short-term borrowingsКраткосрочные кредиты и займы 19 163
66 Short-term credits and loans payableРасчеты по краткосрочным кредитам и займам 19 163
124 M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400
M67-2 26
Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0
67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займамLong-term credits and loans payable 86 400
125 M68 25 Income tax liabilЗадолженность по налогу на прибыльity 1 245
68 Расчеты по налогам и сборамTaxes and fees payable 1 245
126 M68 24 Other taxes liabilityОбязательства по прочим налогам 865
68 Расчеты по налогам и сборамTaxes and fees payable 865
127 M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 1 200
69
Social insurance and social security payableРасчеты по социальному страхованию и обеспечению 1 200
128 M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770
70 Wages and salaries payableРасчеты по оплате труда 770
129 M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
25
73 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786
130 M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460
75 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460
131 M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445
M76-4 0
Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 0
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong-term finance lease payable 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort-term finance lease payable 375
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиSettlements with other debtors and creditors 820
КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА (ПРОДОЛЖЕНИЕ)
Код корректировки
Суб (счет) №
Строка финансовой отчетности по
МСФО
Наименование Д-т К-т
132 M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100
M76-3 0
Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong-term finance lease receivable 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort-term finance lease receivable 0
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиSettlements with other debtors and creditors 100
133 M77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455
77 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455
134 M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 80 Уставный капиталShare capital 10 000
135 M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 82 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
26
КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА (ПРОДОЛЖЕНИЕ)BALANCE SHEET ADJUSTMENTS (CONTINUED)
Код корректировкиAdj.ref.
Суб (счет) №Acct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription Д-тDr К-тCr
136 M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0
M83-3 16
Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0
83 Добавочный капиталAdditional capital 3 920
137 M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577
84-1
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых летRetained earnings (undistributed loss) of previous years 12 577
138 M84-1 18 Net profit for the yearЧистая прибыль (убыток) отчетного периода 25 210
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) Net profit (net loss) от переоценки инвестиционной собственностиon investment property revaluation 0
84-2
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного годаRetained earnings (undistributed loss) of current year 25 210
139 M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400
94 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400
140 M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475
96 Резервы предстоящих расходовReserves for future expenses and payments 2 475
141 M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0
M96-0 0
Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 0
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
27
КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХINCOME STATEMENT ADJUSTMENTS
Код корректировкиAdj.
ref. Суб (счет) №Acct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS financial statements destination
НаименованиеDescription Д-тDr К-тCr
201 M90-1 28 Gross revenueВаловая выручка 495 797 90-1 ВыручкаRevenue 495 797
202 M90-3 28
НДСSales VAT по проданным продукции, работам, услугам 75 630
90-3 НДСVAT on sold goods, works, services 75 630
203 M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000
90-21 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000
204 M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790
90-22
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790
205 M90-23 29
Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960
90-23
Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960
206 M90-24 29 Sales expensesРасходы при продаже 12 320
90-24 Коммерческие расходыCommercial expenses 12 320
207 M90-25 29 Административные расходыGeneral business expenses 27 005
90-25 Административные расходыAdministrative expenses 27 005
208 M90-26 29
Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250
90-26
Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250
209 M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 91-11 Проценты к получениюInterests receivable 220
210 M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105
91-12
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105
211 M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514
91-13 Прочие операционные доходыOther operating income 514
212 M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106
91-14 Внереализационные доходыNon-operating 106
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
28
profit
213 M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134
91-15 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134
214 M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 91-21 Проценты к уплатеInterest payable 9 457
215 M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95
91-22 Прочие операционные расходыOther operating expenses 5 528
216 M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083
91-23 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083
217 M91-24 33 Impairment of PPEОбесценение основных средств 0
91-23 Внереализационные расходыNon-operating expenses 0
218 ОПУIS Profit before income taxПрибыль до налога на прибыль 28 853
Profit and loss accountПрибыли и убытки 28 853 КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ПРОДОЛЖЕНИЕ)
Код корректировки Суб (счет) №
Строка финансовой отчетности по МСФО
Наименование Д-т К-т
219 ОПУIS Income tax expenseРасход по налогу на прибыль 39
Deferred tax assetsОтложенные налоговые активы 39
220 ОПУIS Deferred tax liabilitiesОтложенные налоговые обязательства 2455
Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 2455
221 ОПУIS Текущий налог на прибыльCurrent income tax 6059
Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 6059
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
29
Оборотно-сальдовая ведомость, реклассифицированная в соответствии с МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance (включая все реклассифицирующие корректировки бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убыткахincluding all Balance Sheet and Income Statement Adjustments)
Счет МСФОIF
RS account number
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеAccount description Д-тDr К-тCr
00-M01 0 Fixed assetsОсновные средства 124 000 M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450
M02 0 DАмортизация основных средствepreciation of fixed assets 25 000
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000
M02-2 2 Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496
M05 4 Intangible assets amortizationАмортизация нематериальных активов 186
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 M19 0 НДС по приобретенным ценностямVAT on purchased items 270 M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 M50 14 КассаCash on hand 350 M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425
M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable -for-sale financial assets 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000M62 0 Trade receivablesДебиторская задолженность 23 430
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400
M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245M68 24 Other taxes liabilityОбязательства по прочим налогам 2 065M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther 786
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
30
settlements with staff M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460
(ContinuedПродолжение следует)
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
31
Оборотно-сальдовая ведомость, реклассифицированная в соответствии с МСФО RAS mapped to IFRS Trial Balance (ContinuedПродолжение)
Счет МСФОIF
RS account number
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеAccount description Д-тDr К-тCr
M76 0
Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиSettlements with other debtors and creditors 100 820
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
M76-31 7 Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0
M76-32 10 Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375
M76-41 21 Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0
M76-42 23 Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000M83 0 Revaluation reserveРезервы переоценки 3 920M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920
M83-2 16 Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0
M83-3 16 Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0
M84 0 Net profit (loss)Чистая прибыль (убыток) 37 787M84-1 18 Net profit for the yearЧистая прибыль отчетного периода 25 210
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577
M90 0 ПродажиSales M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797M90-2 0 Себестоимость продажCost of sales 375 325 M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000
M90-22 29 Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790
M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960
M90-24 29 Расходы при продажеSales expenses 12 320 M90-25 29 Административные расходыGeneral business expenses 27 005
M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250
M-90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 M91 0 Other income and expenseПрочие доходы и расходы M91-10 0 Other incomeПрочие доходы 2 079M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220
Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance
32
M91-12 35 Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134
M91-20 0 Прочие расходыOther expense 18 068 M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 (Продолжение следуетContinued)
Оборотно-сальдовая ведомость, реклассифицированная в соответствии с МСФО (Продолжение) RAS mapped to IFRS Trial Balance (Continued)
Счет МСФОIF
RS account number
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеAccount description Д-тDr К-тCr
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0
M91-9 0 Netting of other income and expensesСальдо прочих доходов и расходов 15 989
M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400
M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0
ОПУIS - 99 ОПУIS Profit before income taxПрибыль до налога на прибыль 28 853 На основе реклассифицированной оборотно-сальдовой ведомостиBased on remapped to IFRS Trial balance мы можем создать формы отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО. Эти формы будут использованы для внесения дальнейших корректировок по признанию / снятию с учета, принимая во внимание соответствие критериям признания, а также we can create IFRS Income statement and Balance sheet, which is the starting point for further recognition/ derecognition and estimate adjustments в связи с изменением оценки учетного объекта. Более подробное рассмотрение данного вопроса начинается на следующей страницеFor details, see the following page.
Бухгалтерская отчетность, реклассифицированная по МСФОRAS to IFRS Remapped Financial Statements
33
Бухгалтерский баланс по МСФОIFRS Balance Sheet (ББBS)
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription Д-тDr К-тCr
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000
1 Property, plant and equipmentОсновные средства 117 450
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0
M02-2 2 Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Leased assetsАрендованные активы 0 M04 4 Intangible assetsНематериальные активы 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186
4 Нематериальные активыIntangible assets 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500
8 Trade and other receivablesТорговая и прочая дебиторская задолженность 2 500
M10 9 Materials in stockМатериалы 50 350 M20 9 Work in progressОсновное производство 19 800 M43 9 Finished goodsГотовая продукция 3 850 9 InventoriesЗапасы 74 000
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100
M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400
11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486
Бухгалтерская отчетность, реклассифицированная по МСФОRAS to IFRS Remapped Financial Statements
34
M58-0 0 Financial assetsФинансовые активы 2 425
M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0
M50 14 КассаCash on hand 350 M51 14 Account with banks (rouble)Расчетные счета 9 000 M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0
14 Cash and cash equivalentsДенежные средства и их эквиваленты 9 350
Total assets Итого активы 228 560
(Продолжение следуетContinued)
Бухгалтерская отчетность, реклассифицированная по МСФОRAS to IFRS Remapped Financial Statements
35
Бухгалтерский баланс по МСФО (ББ) (Продолжение)IFRS Balance Sheet (BS) (continued)
Счет МСФОAc
ct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription Д-тDr К-тCr
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0
M83-3 16 Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0
16 Other reservesПрочие резервы 4 920
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0
18 Net profit for the yearЧистая прибыль отчетного периода 25 210
Total equity Итого капитал 52 707
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400
19 BorrowingsКредиты и займы 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445
24 Trade and other payablesТорговая и прочая кредиторская задолженность 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163
M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0
Бухгалтерская отчетность, реклассифицированная по МСФОRAS to IFRS Remapped Financial Statements
36
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163
M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0
Total liabilities Итого обязательства 175 853
Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560
Бухгалтерская отчетность, реклассифицированная по МСФОRAS to IFRS Remapped Financial Statements
37
Отчет о прибылях и убытках по МСФО (ОПУ)IFRS Income statement (IS)
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по
МСФОIFRS financial statements destination
НаименованиеDescription Д-тDr К-тCr
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630
28 RevenueВыручка 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790
M90-23 29
Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960
M90-26 29
Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000
Gross profitВаловая прибыль 84 167
M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134
30 Other incomeПрочий доход 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320
31 Distribution costsКоммерческие расходы 12 320
M90-25 32
Administrative expensesАдминистративные расходы 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083
33 Other expensesПрочие расходы 3 178 M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105
Profit before taxПрибыль до налогообложения 28 853
36 Income tax expenseРасход по налогу на прибыль 3643
Бухгалтерская отчетность, реклассифицированная по МСФОRAS to IFRS Remapped Financial Statements
38
37 Profit for the yearЧистая прибыль (убыток) отчетного периода 25 210
Description of Adjustments for each company
39
Описание корректировок по отдельным компаниямDescription of Adjustments for each Company
Description of Adjustments for each company
40
Adj.ref.Ссы
лка на корректиро
вку
Описание трансформационной записиDescription of Adjustments for each Company
1.1 Амортизация основных средствDepreciation of PPE Амортизация зданий и оборудованияDepreciation and amortization expense
1.2 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort term trade receivables Прочие операционные расходыOther operating expenses
1.3 Основное производствоWork in progress Резервы по прочим обязательствам и расходам Provisions for other liabilities and charges
2.1 Здания и оборудованиеPPE Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE
2.2 Основное производство Work in progress Прочие операционные расходыOther operating expenses
2.3 Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)
Прочие операционные расходыOther operating expenses
3.1 Инвестиционная собственностьInvestment property Здание и оборудованиеPPE Амортизация инвестиционной собственности Depreciation of investment property Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE
3.2 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE Прочие операционные доходы Other operating income
3.3 Основное производствоWork in progress Готовая продукцияFinished goods Стоимость проданных запасовInventories sold
4.1 Здания и оборудованиеPPE Проценты к уплатеInterest payable Амортизация зданий и оборудования Depreciation of PPE Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
4.2 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages Внереализационные расходыNon-operating expenses
5.1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE Обесценение основных средствImpairment of PPE
5.2 Финансовые активыFinancial assets Внереализационные расходыNon-operating expenses
6.1 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates Финансовые активыFinancial assets
6.2 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates Прочие операционные доходыOther operating income
6.3 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates Прочая дебиторская задолженность Revaluation of PPE Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates Резерв переоценки основных средствOther receivables
7.1 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets Финансовые активыFinancial assets
7.2 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets Внереализационные расходы Non operating expenses
7.3 Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets
Прочие операционные доходы Other operating income
7.4 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убытокFinancial assets at fair value through profit and loss
Финансовые активы Financial assets
Description of Adjustments for each company
41
Adj.ref.Ссылка на
корректировку
Описание трансформационной записиDescription of Adjustments for each Company
7.5 Прочие операционные расходыOther operating expenses
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убытокFinancial assets at fair value through profit and loss
8.1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings Валовая выручкаGross revenue
8.2 Основное производствоWork in progress Готовая продукцияFinished goods Стоимость проданных запасовInventories sold
9.1 Готовая продукцияFinished goods Прочие операционные расходыOther operating expenses
9.2 Краткосрочная торговая дебиторская задолженностьShort term trade receivables Прочие операционные расходыOther operating expenses
9.3 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE Готовая продукцияFinished goods Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
9.4 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets Прочие операционные расходыOther operating expenses
10.1 Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)
Резервы по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term)
Прочие операционные расходыOther operating expenses 10.2 Эквиваленты денежных средствCash and cash equivalents
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets
11.1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
11.2 Нематериальные активыIntangible assets Амортизация нематериальных активовAmortization of intangible assets Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense Прочие операционные расходыOther operating expenses
11.3 Готовая продукцияFinished goods Внереализационные расходыNon-operating expenses
12.1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
12.2 Основное производствоWork in progress Прочие операционные расходыOther operating expenses
12.3 Готовая продукцияFinished goods Прочие операционные расходыOther operating expenses
12.4 Амортизация нематериальных активовAmortization of intangible assets Прочие операционные расходыOther operating expenses
13.1 Амортизация нематериальных активовAmortization of intangible assets Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
13.2 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity
13.3 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
14.1 Амортизация основных средств и нематериальных активовPPE (discontinuing operations) Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE
14.2 Амортизация основных средств и нематериальных активовPPE (discontinuing operations) Амортизация зданий и оборудованияImpairment of PPE
Description of Adjustments for each company
42
Ссылка на корректировкуAdj.ref.
Description of Adjustments for each CompanyОписание трансформационной записи
15.1 Арендованные активыLeased assets
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (вторая половина 2005)Finance lease principal payable (second half 2005)
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (2006)Finance lease principal payable (2006)
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (2007)Finance lease principal payable (2007)
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (первая половина 2008)Finance lease principal payable (first half 2008)
15.2 Расходы по финансовой аренде (РСБУ)Finance lease costs
Основная сумма долга финансовой аренде к оплате (вторая половина 2005)Finance lease principal payable (second half 2005)
Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 15.3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
16.1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
16.2 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE Здания и оборудованиеPPE
16.3 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2005) Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2006) Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2007) Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2008) Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2009)
16.4 Доходы по финансовой аренде (РСБУ)Other income on finance lease Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2005)Finance lease principal receivable (2005)
Доходы по финансовой аренде Other income on finance lease
17.1 Здания и оборудованиеPPE Прочие операционные расходыOther operating expenses
17.2 Здания и оборудованиеPPE Прочие операционные расходыOther expense
Компания 1 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 1 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
43
Company 1 AdjustmentsКомпания 1
Компания 1 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 1 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
44
КОМПАНИЯ 1 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 1 требованиям МСФО были выявлены 3 существенные статьи (области):
1. Необходимо ускорить амортизацию основных средств для отражения экономически выгодного срока эксплуатации. В российской системе бухгалтерского учета норма амортизации слишком низкая.
2. Резерв по безнадежным долгам. Для отражения текущего положения требуется большая величина резерва по безнадежным долгам.
3. Резерв по расходам будущих периодов на ремонт основных средств, созданный в соответствии с РСБУ, в МСФО не разрешается.
Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – ИЗМЕНЕНИЯ В ОЦЕНКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (СРОК ЭКСПЛУАТАЦИИ)
Описание: РСБУ: Согласно российской системе бухгалтерского учета не разрешается вносить изменения в
учетные оценки, связанные с изменением срока эксплуатации или метода амортизации, кроме случая, когда произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п.60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
МСФО: В соответствии с МСФО (IAS) 16 (см. параграфы 51, 61) изменения учетных оценок, связанных с изменением срока эксплуатации или метода амортизации, допускаются.
Пример: В июне 2005 года Компания проанализировала остающийся срок эксплуатации
производственного оборудования и приняла решение сократить этот срок с 5,5 до 4,5 лет. Поэтому для отражения более короткого срока эксплуатации по МСФО необходимо увеличить величину начисленной в соответствии с РСБУ амортизации.
Корректировка заключается в увеличении начисленных амортизационных отчислений на 83:
Компания 1 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 1 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
45
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Амортизация основных средств ББ M02-1 83
Расходы на амортизацию ОПУ M90-22 83
Увеличение суммы амортизационных отчислений для отражения пересмотренной оценки срока эксплуатации с 5,5 до 4,5 лет
КОРРЕКТИРОВКА 2 – РЕЗЕРВ ПО БЕЗНАДЕЖНЫМ ДОЛГАМ
Описание:
РСБУ: В российской системе бухгалтерского учета предусматривается выделение резерва по безнадежным долгам, но российские организации создают такой резерв только в части, принимаемой для целей налогообложения (п. 4, статья 266 НК РФ).
МСФО: Компания должна представлять дебиторскую задолженность по справедливой стоимости на основании МСФО (IAS) 39 (см. параграф 63).
Пример: Компания подсчитала, что для отражения существующего положения необходимо создание дополнительного резерва в размере 499.
(Величину резерва по МСФО, созданного по задолженности со сроком неплатежа до 45 дней, не разрешается использовать в качестве налогового вычета, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации).
Разница между величиной резерва по МСФО и РСБУ должна быть отнесена в бухгалтерском учете следующим образом:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Краткосрочная дебиторская задолженность
ББ M62-1 499
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 499
Увеличение резерва по безнадежным долгам
КОРРЕКТИРОВКА 3 – ИСКЛЮЧЕНИЕ РЕЗЕРВОВ, ВЫДЕЛЕННЫХ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ
Описание:
РСБУ: Резервы создаются под расходы будущих периодов – резерв на ремонт основных средств и др. Все эти резервы относятся на счета учета затрат на производство в корреспонденции со счетом резерва.
МСФО: Разрешается создавать резервы только под юридические или традиционные обязательства. Следовательно, нельзя создавать резерв под затраты, которые необходимо будет произвести по основной деятельности в будущих периодах. В бухгалтерском балансе организации отражаются только те обязательства, которые существуют у нее на отчетную дату (МСФО (IAS) 37, параграф 18).
Пример: В конце года Компания создала годовой резерв на содержание и ремонт производственного оборудования, затраты в связи с которыми компания должна будет произвести в следующем году в размере 2.475. Эту проводку необходимо полностью сторнировать следующим образом:
(Допускается создание резерва в целях налогообложения (ст. 324 НК РФ).
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Основное производство ББ M20 2. 475
Резервы по прочим обязательствам и расходам
ОПУ M96-0 2. 475
Исключение не признаваемого по МСФО резерва, который был создан в соответствии с РСБУ
Компания 1 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 1 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
46
COMPANY 1 SUMMARY. Company 1 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 3 material items that are inconsistent with IFRS. They are:
1.Depreciation of PPE needs to be accelerated to reflect its economic life. The RAS rate of depreciation is too slow.
2.Provisions for bad debts. A larger bad debt provision is needed to reflect the current situation. 3.A RAS provision that has been made for future expenses is not allowed under IFRS.
All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – CHANGES IN ESTIMATE OF PPE (USEFUL LIFE)
Description:
RAS: Changes in accounting estimate due to a change in useful lives or depreciation method are not allowed in RAS.
IFRS: Changes in accounting estimate due to a change in useful lives or depreciation method are possible according to IAS 16, para. 51,61.
Case: In June 2005 the Company reviewed the remaining useful life of production equipment and decided it should be reduced from 5,5 years to 4,5 years. So the RAS depreciation must be increase to reflect the shorter life under IFRS.
The adjustment is to increase accumulated depreciation by 83:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Depreciation of PPE BS M02-1 83
Depreciation and amortization expense
IS M90-22 83
Increase in depreciation to reflect revised estimate of useful life from 5,5 years to 4,5 years
ADJUSTMENT 2 – PROVISIONS FOR BAD DEBTS
Description:
RAS: Provision for bad debts is stipulated by RAS, but Russian enterprises prefer to create such a reserve only for the tax-deductible amount according to Tax Code of RF (para.4, article 266).
IFRS: A company should present accounts receivable at fair value based on IAS 39, para. 63 (allowance).
Case: The company has calculated that an additional provision of 499 be created to reflect the current situation.
(The amount of IFRS allowance is not allowed as a tax deduction according to Russian Tax Code (less 45 days of non-payment).)
The difference of IFRS and RAS provisions should be posted as follows:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Short term trade receivables BS M62-1 499
Other operating expenses IS M91-22 499
Increase in provision for doubtful debts.
Компания 1 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 1 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
47
ADJUSTMENT 3 – ELIMINATION OF RAS PROVISIONS
Description:
RAS: Provisions are based on future expenses - PPE maintenance reserve, and others. All such reserves are posted to production expense account and provision account. The production expense account is reflected in work in progress, finished goods and cost of sales.
IFRS: Provisions are only allowed for legal and constructive obligations. Therefore, no provision is recorded for costs that need to be incurred to operate in the future. The only liabilities recorded in an entity’s balance sheet are those that exist at the balance sheet date (IAS 37, para.18)
Case: At year-end, the Company has created a one-year provision for the maintenance and repair of productive equipment to be incurred next year for the amount of 2.475. This should be reversed in full as follows:
(The provision is allowed as expense for tax purposes (article 324, Tax Code of RF))
. Company 1 Balance Sheet (BS)
BS/IS IFRS accounts
Dr Cr
Work in progress BS M20 2. 475
Provisions for other liabilities and charges BS M96-0 2. 475
Elimination of RAS provision not recognised under IFRS.
Компания 1 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 1 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
48
Company 1 Balance Sheet (BS) Компания 1 – Бухгалтерский баланс
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Adj. Корр.
1.1
Корр. Adj. 1.2
Корр. Adj 1.3 IFRSМСФО
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 83 25 083
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -83 117 367
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2
Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 0M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 186
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 -2 475 17 325M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 -2 475 71 525
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 -499 20 431
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
M58-1 12
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0
Компания 1 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 1 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
49
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Adj. Корр.
1.1
Корр. Adj. 1.2
Корр. Adj 1.3 IFRSМСФО
M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Total assetsИтого активы 228 560 -83 -499 -2 475 225 503
Компания 1 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 1 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
50
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 1.1Adj. 1.1
Корр. 1.2Adj. 1.2
Корр. 1.3Adj 1.3
МСФОIFRS
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16
Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 4 920
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -83 -499 24 628
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -83 -499 24 628
Итого капиталTotal equity 52 707 -83 -499 0 52 125
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26
Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0
Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 -2 475 0
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Компания 1 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 1 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
51
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 1.1Adj. 1.1
Корр. 1.2Adj. 1.2
Корр. 1.3Adj 1.3
МСФОIFRS
Итого обязательстваTotal liabilities 175 853 0 0 -2 475 173 378
Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 -83 -499 -2 475 225 503
Компания 1 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 1 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
52
Компания 1 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 1 Income Statement (IS)
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 1.1Adj.
1.1
Корр. 1.2Adj.
1.2
Корр. 1.3Adj
1.3 МСФОIF
RS
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29 Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 83 6 873
M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 83 336 083 Валовая прибыльGross profit 84 167 -83 84 084M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320 31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 499 594
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083 33 Прочие расходыOther expenses 3 178 499 3 677M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433 34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35 Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35 Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -83 -499 28 271 36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -83 -499 0 24 628
КомпанияCompany 2 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
53
Company 2 AdjustmentsКомпания 2
КомпанияCompany 2 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
54
Компания 2 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 2 требованиям МСФО были выявлены 3 существенные статьи (области):
1. Признание резерва переоценки основных средств. Переоценка произошла в 2005 г. и должна быть признана в отчетности по МСФО за этот год. По РСБУ переоценка отражается только в следующем году.
2. В российском бухгалтерском учете непроизводительные затраты отнесены на МПЗ. В соответствии с МСФО их надо включить в прочие расходы.
3. По РСБУ не был признан резерв по обременительному договору. Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – ПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВА ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Описание:
РСБУ: Переоценка основных средств, проведенная до конца отчетного года, отражена в начале следующего финансового года (Методические указания по учету основных средств, параграф 47). Следовательно, переоценка отражена в следующем году, а не в том году, в котором она была произведена на самом деле.
МСФО: Переоценка основных средств отражается в том же отчетном периоде, в котором она проведена.
Пример: В октябре 2005 года Компания произвела переоценку своего имущества (собственные здания и служебные помещения, занимаемые компанией, а также высокотехнологичное оборудование).
В общей сложности переоценка представляет собой увеличение суммы: основных средств – 4 780, амортизации – 1 850
В соответствии с требованиями РСБУ проводки будут отражены в бухгалтерском учете за 2006 год, а по МФСО они должны быть отражены в 2005 году. Необходимы следующие корректировки:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Здания и оборудование ББ M01-1 4 780
Резерв переоценки основных средств
ББ M83-1 4 780
Резерв переоценки основных средств
ББ M83-1 1 850
Амортизация зданий и оборудования
ББ M02-1 1 850
Переоценка основных средств КОРРЕКТИРОВКА 2 – НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
Описание:
РСБУ: Все непредусмотренные производственным процессом затраты (сверх установленных норм расхода, стоимость производственного брака, расходы по исправлению брака) включаются в стоимость остатков незавершенного производства, а также готовой продукции и себестоимости продаж.
МСФО: Компании должны исключать из стоимости запасов все непредусмотренные затраты (МСФО (IAS 2), параграф 16). Пример: Компания произвела производственные затраты по аннулированному заказу клиента. Стоимость остатка незавершенного производства по этому производственному заказу составляет 3 120.
Необходимо произвести следующую корректировку:
КомпанияCompany 2 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
55
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Основное производство ББ M20 3 120
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 3 120
Перегруппировка непроизводительных затрат в состав прочих расходов
КОРРЕКТИРОВКА 3 – РЕЗЕРВ ПОД ОБРЕМЕНИТЕЛЬНЫЕ ДОГОВОРЫ ОПИСАНИЕ:
РСБУ: ПБУ 8/01 не предусматривает создание резерва под обременительные договоры. Российские организации не признают такой резерв.
МСФО: Если у компании появляется обременительный договор, необходимо признать и оценить величину резерва по такому договору (МСФО (IAS) 37, параграф 66). Величина резерва создается в наименьшей из двух величин: затрат на выполнение обязательств по договору и штрафных санкций, возникающих в связи с невыполнением или частичным выполнением договорных обязательств (МСФО (IAS) 37, параграф 68). Пример: Компания подписала с правительством договор на строительство автомобильной дороги протяженностью 200 км: Цена договора – 40.000 Сметные расходы на строительство на дату начала выполнения работ по договору – 51.000 Расчетный убыток от исполнения договора – 11.000
Эта информация отражается следующим образом:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)
ББ M96-2 11 000
Прочие операционные расходы
ОПУ M91-22 11 000
Резерв под обременительный договор
КомпанияCompany 2 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
56
Company 2 SUMMARY Company 2 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 3 material items that are inconsistent with IFRS. They are:
1.Recognition of PPE revaluation. This took place in 2005, and should be recognised in IFRS in that year. Under RAS, it is not shown until the following year.
2.Abnormal costs have been included in inventory in the RAS accounts. These should be included to overhead costs under IFRS.
3.Recognition of an onerous contract has not been made under RAS. All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – RECOGNITION OF PPE REVALUATION
Description:
RAS: Revaluations of PPE completed by the end of the reporting year, are shown in the beginning of the next year financial year (Methodological Guidance for accounting of PPE, para.47). Consequently, the revaluation is shown in the following year, not in the year in which the revaluation actually took place.
IFRS: Revaluations of PPE completed in the reporting period are shown in the same period.
Case: In October 2005 the Company revalued its property (owner-occupied buildings and premises, hi-tech equipment).
Total revaluation amounts to increases of : PPE – 4 780, depreciation – 1 850
The RAS entries that will be in the 2006 accounts, should appear in the 2005 IFRS accounts. The adjustment will be:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
PPE BS M01-1 4 780
Revaluation of PPE BS M83-1 4 780
Revaluation of PPE BS M83-1 1 850
Depreciation of PPE BS M02-1 1 850
Revaluation of PPE ADJUSTMENT 2 – ABNORMAL COSTS- PRODUCTION
Description:
RAS: All abnormal costs are included into production cost.
IFRS: Companies must exclude all abnormal amounts of wasted materials, labour or other production costs from cost of production (IAS 2, para. 16). Case: The Company has incurred production costs for customer orders, which have been cancelled during production. Total work in progress of these orders - 3 120
Adjustment to be done:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Work in progress BS M20 3 120
Other operating expenses IS M91-22 3 120
Reclassification of abnormal production cost
КомпанияCompany 2 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
57
ADJUSTMENT 3 – PROVISION FOR ONEROUS CONTRACTS DESCRIPTION:
RAS: Provision for onerous contracts is not prescribed by RAS 8/01. No companies recognize such a provision.
IFRS: If an entity has a contract that is onerous, the present obligation under the contract shall be recognised and measured as a provision (IAS 37, para.66). The unavoidable costs under a contract reflect the least net cost of exiting from the contract. This is the lower of the cost of fulfilling it and any compensation or penalties arising from failure to fulfil it (IAS 37, para.68). Case: The Company has a contract with the Government to construct a road, length 200 km: Contract price – 40.000 Construction budgeted expense at the date of contract inception – 51.000 Anticipated loss on construction – 11.000
This is shown as follows:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Provisions for other liabilities and charges (long-term)
BS M96-2 11 000
Other operating expenses IS M91-22 11 000
Provision for onerous contract
КомпанияCompany 2 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
58
Company 2 Balance Sheet (BS) Компания 2 – Бухгалтерский баланс
Счет МСФОA
cct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 2.1Adj.
2.1
Корр. 2.2Adj.
2.2 Корр.
2.3Adj 2.3МСФОIF
RS
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 4 780 128 780
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 1 850 26 850
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 2 930 120 380
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2
Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 186
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 -3 120 16 680M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
M58-1 12
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0
M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000
КомпанияCompany 2 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
59
Счет МСФОA
cct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 2.1Adj.
2.1
Корр. 2.2Adj.
2.2
Корр. 2.3Adj 2.3
МСФОIFRS
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Итого активыTotal assets 228 560 2 930 -3 120 0 228 370
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 2 930 6 850
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16 Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 2 930 7 850
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -3 120 -11 000 11 090
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -3 120 -11 000 11 090
Итого капиталTotal equity 52 707 2 930 -3 120 -11 000 41 517
КомпанияCompany 2 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
60
Счет МСФОA
cct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 2.1Adj.
2.1
Корр. 2.2Adj.
2.2
Корр. 2.3Adj 2.3
МСФОIFRS
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 11 000 11 000
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0
Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 0 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Итого обязательстваTotal liabilities 175 853 0 0 11 000 186 853
Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 2 930 -3 120 0 228 370
Компания 2 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 2 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 2.1Adj.
2.1
Корр. 2.2Adj.
2.2
Корр. 2.3Adj
2.3 МСФОIFRS
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 6 790
M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
КомпанияCompany 2 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
61
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 2.1Adj.
2.1
Корр. 2.2Adj.
2.2
Корр. 2.3Adj
2.3 МСФОIFRS
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 0 336 000 Валовая прибыльGross profit 84 167 0 84 167M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320 31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 3 120 11 000 14 215
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 3 120 11 000 17 298M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 7 090
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 7 800
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35 Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 0 -3 120 -11 000 14 733
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 0 -3 120 -11 000 11 090
Компания 3 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 3 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
62
Компания 3Company 3 Adjustments
Компания 3 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 3 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
63
Компания 3 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 3 требованиям МСФО были выявлены 3 существенные статьи (области):
1. Компания должна реклассифицировать часть основных средств в инвестиционную собственность.
2. Она намеревается переоценить свою инвестиционную собственность. 3. Ей необходимо перераспределить некоторые накладные расходы, которые были включены в
себестоимость продаж, по отдельным видам запасов для обеспечения соответствия требованиям МСФО.
Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – РЕКЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ИНВЕСТИЦИОННУЮ СОБСТВЕННОСТЬ
Описание:
РСБУ: Все внеоборотные объекты производственного назначения признаются основными средствами независимо от их экономической сущности.
МСФО: Инвестиционная собственность представляет недвижимое имущество, находящееся у владельца или арендатора по договору финансовой аренды, с целью получения арендных платежей или наращения капитала, либо одновременно и того и другого.
Пример: У компании есть офисное здание, которое с 1 января 2005 года в связи с реорганизацией бизнеса было сдано в аренду другой фирме.
Стоимость здания составляет 87.000.
Накопленная амортизация по состоянию на 31 декабря 2005 г. – 3.000.
Корректировка представлена ниже:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Инвестиционная собственность ББ M01-2 87 000
Здание и оборудование ББ M01-1 87 000
Амортизация инвестиционной собственности
ББ M02-2 3 000
Амортизация зданий и оборудования
ББ M02-1 3 000
Отнесение части основных средств в состав инвестиционной собственности
КОРРЕКТИРОВКА 2 – ПЕРЕОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ
Описание:
РСБУ: Переоценка всех основных средств признается путем корректировки счета добавочного капитала.
МСФО: Переоценка инвестиционной собственности признается в отчете о прибылях и убытках (МСФО (IAS) 40, параграф 35).
Пример: Компания произвела переоценку всего имущества с привлечением независимого оценщика в 2004 году. Прирост стоимости имущества от переоценки был отнесен на добавочный капитал - 3 400 и отражен в бухгалтерском балансе по РСБУ по состоянию на 31.12.2005 г.
Для приведения отчетности в соответствие требованиям МСФО необходимо провести следующую корректировку суммы переоценки:
Компания 3 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 3 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
64
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Резерв переоценки основных средств
ББ M83-1 3 400
Прочие операционные доходы ОПУ M91-13 3 400
Переоценка инвестиционной собственности
По РСБУ отложенный налог был отражен в отчете о прибылях и убытках. Дальнейшая корректировка по отложенному налогу не требуется. КОРРЕКТИРОВКА 3 – РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
Описание:
РСБУ: На практике российские организации списывают значительную часть косвенных накладных расходов на себестоимость продаж в конце каждого месяца, чтобы упростить соответствие требованиям Налогового кодекса (п. 1-2, ст. 318 НК РФ).
МСФО: Затраты на производство включают затраты, непосредственно связанные с производственными подразделениями организации, такие как прямые затраты на оплату труда или материалы, затраченные на производство определенной продукции. Они также включают производственные накладные расходы, связанные с переработкой сырья и материалов в готовую продукцию (МСФО (IAS) 2, параграф 12). Общехозяйственные расходы не включаются.
Пример: Общехозяйственные расходы Компании 3 в 2005 году составили 8.200. Вся сумма расходов была отнесена на себестоимость продаж. Распределение косвенных расходов должно быть следующим:
2. 300 – на незавершенное производство;
1 .450 – на готовую продукцию;
4 .450 – на себестоимость продаж.
В результате Компания должна провести следующие корректировки:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Основное производство ББ M20 2 300
Готовая продукция ББ M43 1 450
Стоимость проданных запасов ОПУ M90-21 4 450
Стоимость проданных запасов ОПУ M90-21 8 200
Выделение накладных расходов из себестоимости продаж и их перераспределение
Company 3 SUMMARY Company 3 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 3 material items that are inconsistent with IFRS. They are:
1.It wishes to reclassify some property from PPE to investment property. 2.It intends to revalue its investment property. 3.It needs to reallocate some of its RAS production overheads to general overheads to comply with IFRS.
All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – RECLASSIFICATION OF PPE INTO INVESTMENT PROPERTY
Description:
Компания 3 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 3 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
65
RAS: All items are recognized as PPE irrespective of their economic substance.
IFRS: Investment property is property held by the owner or by the lessee under a finance lease to earn rentals or for capital appreciation or both.
Case: The Company has an office building, which has, due to business restructuring, been rented to another firm since 1 January 2005.
The cost of the building is 87.000.
Accumulated depreciation as of 31 December, 2005 – 3.000.
The reclassification adjustment is:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Investment property BS M01-2 87 000
PPE BS M01-1 87 000
Depreciation of investment property
BS M02-2 3 000
Depreciation of PPE BS M02-1 3 000
Reclassification of part of PPE to investment property
ADJUSTMENT 2 – REVALUATION OF INVESTMENT PROPERTY
Description:
RAS: Revaluation of all PPE items is recognized as increase/decrease of additional capital.
IFRS: Revaluation of investment property is recognized in the income statement (IAS 40, para.35).
Case: The Company has revalued all property with assistance of an independent valuer in 2004. The revaluation surplus was taken to additional capital - 3 400, and shown in RAS BS as of 31.12.2005.
For IFRS, the revaluation amount should be adjusted in the following manner:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Revaluation of PPE BS M83-1 3 400
Other operating income IS M91-13 3 400
Revaluation of investment property
In RAS, deferred tax has been charged to the income statement. No further adjustment to deferred tax is necessary. ADJUSTMENT 3 – DISTRIBUTION OF OVERHEAD EXPENSES
Description:
RAS: In practice major Russian companies write-off most of indirect overhead costs to cost of sales at the end of each month in order to simplify meeting Tax Code requirements (Tax Code, article 318, para.1-2). They do not distribute those costs to certain production types.
IFRS: The costs of conversion of inventories include costs directly related to the units of production, such as direct labour and materials. They also include a systematic allocation of fixed and variable production overheads that are incurred in converting materials into finished goods (IAS 2, para.12). General overheads are not included.
Case: In 2005 the Company has incurred general overhead costs – 8.200 – and brought them all in the cost of sales. Distribution of indirect overheads should be as follows:
2. 300 – to work in progress;
1 .450 – to finished goods;
Компания 3 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 3 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
66
4 .450 – to cost of sales.
As a result, the Company should adjust as follows:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Work in progress BS M20 2 300
Finished goods BS M43 1 450
Inventories sold IS M90-21 4 450
Inventories sold IS M90-21 8 200
Reallocation of general overheads from production costs
Компания 3 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 3 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
67
Компания 3 – Бухгалтерский баланс Company 3 Balance Sheet (BS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 3.1Adj.
3.1 Корр.
3.2Adj. 3.2 Корр. 3.3Adj.
3.3 МСФОIFR
S
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 -87 000 37 000
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 -3 000 22 000
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -84 000 33 450
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 87 000 87 000
M02-2 2
Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 3 000 3 000
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 84 000 84 000
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 186
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 2 300 22 100M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 1 450 5 300 9 ЗапасыInventories 74 000 3 750 77 750
M76-3 0
Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease 0 0
Компания 3 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 3 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
68
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 3.1Adj.
3.1 Корр.
3.2Adj. 3.2
Корр. 3.3Adj.
3.3 МСФОIFR
S
receivable
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11
Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
M58-1 12
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0
M50 14 КассаCash on hand 350 350
M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Итого активыTotal assets 228 560 0 0 3 750 232 310
Компания 3 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 3 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
69
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 3.1Adj.
3.1 Корр.
3.2Adj. 3.2 Корр. 3.3Adj
3.3 МСФОIFR
S
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 -3 400 520
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16
Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 -3 400 1 520
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 3 750 28 960
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 3 400 3 400
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 3 400 3 750 32 360
Total equity Итого капитал 52 707 0 0 3 750 56 457
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26
Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0
Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
Компания 3 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 3 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
70
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 0 175 853
Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 0 0 3 750 232 310
Компания 3 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 3 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
71
Компания 3 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 3 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 3.1Adj.
3.1 Корр.
3.2Adj. 3.2 Корр. 3.3Adj
3.3 МСФОIFR
S
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 -3 750 282 250
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 6 790
M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 -3 750 332 250 Валовая прибыльGross profit 84 167 3 750 87 917M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 3 400 3 914
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 3 400 5 374M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320
31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 95
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 3 178M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 0 3 400 3 750 36 003
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 0 3 400 3 750 32 360
Компания Company 4 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
72
Company 4 AdjustmentsКомпания 4
Компания Company 4 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
73
Компания 4 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 4 требованиям МСФО были выявлены 2 существенные статьи (области): 1. Период признания затрат по займам в стоимости основных средств 2. Убытки от недостачи и порчи основных средств, которые по МСФО должны быть списаны на расходы.
Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
Описание: РСБУ: В соответствии с п.30 ПБУ 15/01 затраты по займам включаются в стоимость объекта основных средств до 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
МСФО: Капитализация процентов по заемным средствам прекращается, когда в основном завершены все операции, необходимые для подготовки соответствующего актива для использования по назначению или для продажи (МСФО (IAS) 23, параграф 25) Обычно актив считается готовым для использования по назначению или для продажи, когда его сооружение фактически завершено, даже если обычная административная работа с указанным объектом продолжается (параграф 26).
Пример: Компания завершила строительно-монтажные работы в январе 2005 года. Государственная регистрация объекта были завершена в ноябре 2005 года. Здание было принято на баланс в качестве объекта основных средств только 1 декабря 2005 г.
Величина процентов, накопленных с момента завершения строительства по 1 декабря 2005 года – 1. 477.
Корректировка должна снизить завышенный размер капитализации процентов по заемным средствам (по РСБУ сумма капитализируемых затрат выше) следующим образом:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Здания и оборудование ББ M01-1 1 477
Проценты к уплате ОПУ M91-21-1 1 477
Снижение капитализации процентов по кредиту на сооружение здания
(Проценты по заемным средствам применительно к конкретной организации могут быть приняты для целей налогообложения по налогу на прибыль. Проводка по отложенному налогу не требуется).
Так как амортизация здания в соответствии с правилами российского бухгалтерского учета выше, чем амортизация, применяемая в МСФО, Компания 4 должна соответственно снизить величину амортизации за декабрь 2005 года.
Стоимость основных средств составляет: 22 470 (РСБУ) 20 993 (МСФО) Стоимость здания амортизируется в течение 25 лет. Ежемесячная ставка амортизационных отчислений составляет: 22 470 x 1/ (25 x 12) = 74,9 (РСБУ) 20 993 x 1/ (25 x 12) = 70 (МСФО) Разница в месяц составляет: 4,9
Следует провести следующую корректировку для отражения снижения величины амортизации по МСФО в связи с более низкой суммой капитализируемых процентов по кредиту:
Компания Company 4 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
74
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Амортизация зданий и оборудования
ББ M02-1 4,9
Амортизация основных средств и нематериальных активов
ОПУ M90-22 4,9
Снижение амортизационных отчислений по МСФО
КОРРЕКТИРОВКА 2 – СПИСАНИЕ НЕДОСТАЧ И ПОТЕРЬ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ
Описание:
РСБУ: Недостачи и потери от порчи ценностей отражаются в активе российского бухгалтерского баланса до тех пор, пока не будет получено официальное разрешение на их списание. Убытки от недостачи и порчи основных средств включаются в российский баланс по строке «Прочие дебиторы».
МСФО: Необходимо списать с баланса недостачи и потери от порчи ценностей (активов), если от их использования или выбытия не ожидается получения каких-либо экономических выгод в будущем (МСФО (IAS) 16, параграф 67).
Пример: Компания отражает транспортное средство (Land Cruiser), украденное в июне 2005 года, на счете «Убытки от недостачи и порчи ценностей».
Чистая балансовая стоимость транспортного средства на момент его перевода из основных средств и отнесения на убытки от недостачи и порчи основных средств в соответствии с требованиями РСБУ составляла 400. Эта величина отражается в российском бухгалтерском балансе 2005 г. по строке «Прочие дебиторы».
Величина убытков от недостачи и порчи основных средств была отражена в российском бухгалтерском учете следующим образом:
ББ/ОПУ Счета РСБУ Дт Кт
Основные средства ББ 01 2300
Амортизация основных средств ББ 02 2300
Списание накопленных амортизационных отчислений по Land Cruiser
и
ББ/ОПУ Счета РСБУ Дт Кт
Недостачи и потери от порчи ценностей
ББ 94 400
Основные средства ББ 01 400
Перенос остаточной стоимости Land Cruiser на убытки от недостачи и порчи ценностей.
Руководство компании на конец 2005 года было уверено в том, что Land Cruiser найден не будет.
Проводка будет следующей:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Недостачи и потери от порчи ценностей
ББ M94 400
Внереализационные расходы ОПУ M91-23 400
Списание украденного транспортного средства
Компания Company 4 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
75
Company 4 SUMMARY. Company 4 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 2 material items for which the accounting is inconsistent with IFRS: 1.Borrowing costs. 2.Shortages and losses of PPE, that need to be expensed under IFRS.
All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – BORROWING COSTS
Description: RAS: According to para.30 RAS 15/01 borrowing costs are capitalized to the cost of PPE untill Day 1, of the month which follows of PPE recognition.
IFRS: Capitalization of borrowing costs shall cease when substantially all the activities necessary to prepare the qualifying asset for its intended use or sale are complete. (IAS 23, para.25) An asset is normally ready for its intended use or sale when the physical construction of the asset is complete, even though routine administrative work might continue (para.26).
Case: The Company has finalized building construction in January, 2005. All technical documentation and state registration was completed in November, 2005. The building was accepted as a PPE item only on Day 1, December 2005.
Amount of interest accrued from date of completion to December 1, 2005 – 1. 477.
The adjustment is to decrease overcapitalized interest (RAS borrowing costs are greater) as follows:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
PPE BS M01-1 1 477
Interest payable IS M91-21-1 1 477
Reducing capitalized interest
(This interest has been allowed for tax in RAS. No deferred tax entry is necessary).
As the depreciation of the building in RAS accounts is higher than that used for IFRS, the Company should respectively diminish depreciation for December 2005.
Cost of PPE is: 22 470 (RAS) 20 993 (IFRS) The building is depreciated over 25 years. Monthly depreciation charge is: 22 470 x 1/ (25 x 12) = 74,9 (RAS) 20 993 x 1/ (25 x 12) = 70 (IFRS) Monthly difference is: 4,9
The following adjustment to be done to reflect the reduction in depreciation for IFRS, due to the lower borrowing costs:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Depreciation of PPE BS M02 4,9
Depreciation and amortization expense
IS M90-22 4,9
Reduction in depreciation for IFRS
Компания Company 4 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
76
ADJUSTMENT 2 – WRITING OFF SHORTAGES AND LOSSES FROM DAMAGE OF PPE
Description:
RAS: Shortages and losses from damage to PPE are shown on RAS balance sheet until an official permission is obtained to write them off. PPE shortages and losses from damage are included to ‘Other debtors’ line in RAS BS.
IFRS: Lost and damaged PPE must be derecognised when no future economic benefits are expected from its use or disposal (IAS 16, para. 67).
Case: The Company shows vehicle item (Land Cruiser) in shortages and losses from damage, which was stolen in June, 2005.
The net book value the vehicle, at the moment of RAS reclassification from PPE to shortages and losses from damage, was 400. This amount is shown in 2005’ RAS BS in other debtors.
The shortages and losses amount was shown in RAS books as follows:
BS/IS RAS accounts Dr Cr
Fixed assets BS 01 2300
Depreciation of fixed assets BS 02 2300
Writing off accumulated depreciation on Land Cruiser
and
BS/IS RAS accounts Dr Cr
Shortages and losses from damage
BS 94 400
Fixed assets BS 01 400
Transfer of Land Cruiser to Shortages and losses from damage
The management was sure, by the end of 2005, that Land Cruiser would not be found.
The entry is as follows:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Shortages and losses from damages
BS M94 400
Non-operating expenses IS M91-23 400
Writing off stolen vehicle
Компания Company 4 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
77
Компания 4 – Бухгалтерский балансCompany 4 Balance Sheet (BS)
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 4.1Adj.
4.1
Корр. 4.2Adj. 4.2
МСФОIFRS
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 -1 477 122 523
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 -5 24 995
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -1 472 115 978
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2 Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 0M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 0
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 -400 0
11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0
M50 14 КассаCash on hand 350 350
Компания Company 4 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
78
M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Итого активыTotal assets 228 560 -1 472 -400 226 688
Компания Company 4 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
79
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 4.1Adj.
4.1
Корр. 4.2Adj. 4.2
МСФОIFRS
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16 Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 4 920
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -1 472 -400 23 338
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -1 472 -400 23 338
Total equity Итого капитал 52 707 -1 472 -400 50 835
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 175 853
Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 -1 472 -400 226 688
Компания Company 4 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
80
Компания 4 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 4 Income statement (IS)
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 4.1Adj.
4.1 Корр.
4.2Adj. 4.2 МСФОIFR
S
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 -5 6 785
M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 -5 335 995 Валовая прибыльGross profit 84 167 5 84 172M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320
31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 95
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 400 3 483
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 400 3 578M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 1 477 10 934
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 1 477 16 367
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -1 472 -400 26 981
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -1 472 -400 23 338
КомпанияCompany 5 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
81
Company 5 AdjustmentsКомпания 5
КомпанияCompany 5 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
82
Компания 5 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 5 требованиям МСФО были выявлены 2 существенные статьи (области): 1. Основные средства были обесценены, никакой корректировки по российским счетам проведено не
было. 2. Депозит в неплатежеспособном банке, по которому в российском учете не было проведено
корректировки по списанию на убытки. Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – ОБЕСЦЕНЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Описание:
РСБУ: Обесценение основных средств не признается.
МСФО: Признается обесценение определенных категорий основных средств или генерирующих единиц (CGU), если при этом удовлетворяются требования МСФО (IAS) 36.
Пример: У Компании имеется станок, чистая продажная стоимость которого ниже его балансовой стоимости на 290. Чистая стоимость продажи представляет собой текущую рыночную цену. Ценность от возможного использования равна нулю, так как продукция, для производства которой использовался данный станок, больше не выпускается.
Следовательно, стоимость станка должна быть понижена до чистой продажной стоимости.
Проводится следующая корректировка:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Амортизация зданий и оборудования
ББ M02-1 290
Обесценение основных средств1 ОПУ M91-24 290
Обесценение станка КОРРЕКТИРОВКА 2 – СПИСАНИЕ ДЕПОЗИТА В НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНОМ БАНКЕ Описание:
РСБУ: Активы списываются с баланса после официально вынесенного решения суда о банкротстве.
МСФО: Денежные средства в неплатежеспособном банке не удовлетворяют критериям для признания активов (Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, параграф 88). Надо провести частичное списание депозита до справедливой оценки возмещения, которое ожидается получить. Если руководство считает, что денежные средства не будут возвращены вообще, депозит следует списать. Пример: У Компании имеется депозит в сумме 410 в банке «АТОМ». Лицензия банка «АТОМ» была отозвана Центробанком России. Руководство Компании считает, что денежные средства вообще не будут возвращены. Корректировка будет следующей:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Финансовые активы ББ M58-0 410
Внереализационные расходы ОПУ M91-23 410
Списание депозита в банке «АТОМ»
1 - «‘Обесценение основных средствImpairment of property, plant and equipment’» отражается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках с разбивкой по характеру расходов line is shown separately in an income statement with the classification of expenses by nature (Методические рекомендации по применению МСФО Guidance on Implementing (IAS) 1).
КомпанияCompany 5 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
83
КомпанияCompany 5 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
84
Company 5 SUMMARY. Company 5 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 2 material items for which the accounting is inconsistent with IFRS: 1.PPE that has been impaired, for which no adjustment has been made in the RAS accounts. 2.A deposit with an insolvent bank, for which no adjustment has been made in the RAS accounts.
All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – IMPAIRMENT OF PPE
Description:
RAS: No impairment of PPE is recognized in RAS.
IFRS: Impairment is recognized for certain PPE or cash generating units (CGU) when the criteria in IAS 36 are met.
Case: The Company has a machine with net realizable value lower then its carrying amount by 290. The net realizable value is the current market price. Value in use is nil, as the machine’s products are no longer made.
Therefore the value of this machine should be diminished to net realizable value.
The adjustment is:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Depreciation of PPE BS M02-1 290
Impairment of PPE 2 IS M91-24 290
Impairment of machine ADJUSTMENT 2 – DERECOGNITION OF CASH WITH AN INSOLVENT BANK Description:
RAS: Assets are derecognised after an official decision to bankrupt by the court.
IFRS: Cash with an insolvent bank does not meet recognition criteria for assets (Framework, para.88). The deposit should be written down to net realizable value. If management believes that no money will be recovered, the deposit should be written off. Case: The Company has a deposit with ‘ATOMKlinov’ bank worth 410. ATOMKlinov’s banking licence has been suspended by the Central Bank. Management believes that no money will be recovered. The adjustment will be:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Financial assets BS M58-0 410
Non operating expenses IS M91-23 410
Write-off of deposit in ATOMKlinov bank
2 - Статья ‘Обесценение основных средствImpairment of property, plant and equipment’ обособленно представляется в отчете о прибылях и убытках, составленном исходя из экономической сущности расходовline is shown separately in an income statement with the classification of expenses by nature (Руководство по применению МСФО (IAS)Guidance on Implementing IAS 1).
КомпанияCompany 5 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
85
Company 5 Balance Sheet (BS) Компания 5 – Бухгалтерский баланс
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 5.1Adj.
5.1
Корр. 5.2Adj.
5.2
IFRSМСФО
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 290 25 290 1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -290 117 160M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2 Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 0M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 0
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7 Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
M76-32 10 Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 -410 2 015
M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0
M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Итого активыTotal assets 228 560 -290 -410 227 860
КомпанияCompany 5 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
86
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 5.1Adj.
5.1
Корр. 5.2Adj.
5.2
МСФОIFRS
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16 Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16 Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 4 920
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -290 -410 24 510
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -290 -410 24 510
Total equityИтого капитал 52 707 -290 -410 52 007
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400 19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21 Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23 Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 175 853
Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 -290 -410 227 860
КомпанияCompany 5 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
87
Компания 5 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 5 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 5.1Adj.
5.1
Корр. 5.2Adj.
5.2 МСФОIF
RS
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29 Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 6 790
M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 336 000 Валовая прибыльGross profit 84 167 84 167M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320 31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 290 290M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 95M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 410 3 493 33 Прочие расходыOther expenses 3 178 290 410 3 878M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433 34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35 Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35 Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -290 -410 28 153 36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -290 -410 24 510
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
88
Company 6 AdjustmentsКомпания 6
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
89
Компания 6 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 6 требованиям МСФО была выявлена 1 существенная статья (область): Инвестиции в ассоциированные компании. (Для соответствия требованиям МСФО требуется провести 3 корректировки). Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – КЛАССИФИКАЦИЯ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ Описание:
РСБУ: Инвестиции в ассоциированные компании рассматриваются как ценные бумаги других компаний и учитываются в составе финансовых вложений (ПБУ 19/02, п.3)
МСФО: Инвестиции в ассоциированные компании должны учитываться отдельно и информация о них должна раскрываться в финансовой отчетности. Пример: У Компании 6 имеются инвестиции в ассоциированных компаниях в размере 420. Компания осуществляет перегруппировку финансовых активов следующим образом:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Инвестиции в ассоциированные компании
ББ M58-3 420
Финансовые активы ББ M58-0 420
Включение финансовых активов в инвестиции в ассоциированные компании
КОРРЕКТИРОВКА 2 – ИСКЛЮЧЕНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ЦЕННЫХ БУМАГ, ПРОВЕДЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ Описание:
РСБУ: Инвестиции в ценные бумаги других организаций (в т.ч. представляющих в классификации МСФО 28 ассоциированные компании) учитываются либо по текущей рыночной стоимости либо по сумме затрат наи приобретение, в зависимости от того, котируются ли ценные бумаги на бирже или нет (ПБУ 19/02, п.20,21).
МСФО: Инвестиции в ассоциированные компании учитываются с использованием метода долевого участия (с учетом исключений применения данного метода, приведенных в параграфе 13 МСФО (IAS) 28).
Пример: На 31 декабря 2005 года у Компании имеются инвестиции в ассоциированные компании в размере 420, состоящие из:
ценных бумаг, котируемых на бирже – 380 (первоначальная стоимость – 345) и
ценных бумаг, не котируемых на бирже – 40 (первоначальная стоимость – 40).
Все инвестиции были приобретены в 2005 году. Ценные бумаги, котируемые на бирже, были переоценены на основе текущих рыночных цен в декабре – увеличение составляет 35.
Необходимо провести корректировку для исключения переоценки на общую сумму 35, проведенной в соответствии с требованиями РСБУ:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Инвестиции в ассоциированные компании
ББ M58-3 35
Прочие операционные доходы ОПУ M91-13 35
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
90
Исключение переоценки ценных бумаг, проведенной в соответствии с РСБУ
КОРРЕКТИРОВКА 3 – ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДА ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯПРОПОРЦИОНАЛЬНОГО РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛЕЙ
Описание:
РСБУ: Метод долевого участия не применяется.
МСФО: Метод долевого участия применяется в случае, если инвестор составляет консолидированную финансовую отчетность (МСФО (IAS) 28, параграф 13 (b)).
Согласно методу долевого участия инвестиции в ассоциированную компанию сначала учитывают по стоимости приобретения. Балансовая стоимость инвестиции с течением времени увеличивается (или уменьшается) для отражения доли инвестора в прибыли (убытках) ассоциированной компании начиная с момента приобретения. Доля инвестора в прибыли объекта инвестиций отражается в отчете инвестора о прибылях и убытках. (Получение дивидендов от объекта инвестиций снижает балансовую стоимость инвестиции).
Пример:
(i) Расчет доли в прибыли ассоциированной компании:
Чистая прибыль после вычета налога на прибыль и налога на дивиденды*
60
Доля Компании в ассоциированной компании 25%
Доля в чистой прибыли ассоциированной компании 15 *Чистая прибыль ассоциированной компании будет полностью выплачена как дивиденды акционерам, поэтому был предусмотрен налог на дивиденды, полученные Компанией 6 от ассоциированной компании. (ii) В 2005 году, одна из ассоциированных компаний произвела переоценку основных средств. Это привело к увеличению стоимости этой ассоциированной компании на 240. Доля Компании в прибыли (и в акционерном капитале, включая переоценку) в этой ассоциированной компании – 25%.
В результате применения метода долевого участия инвестиции в ассоциированные компании составляют:
Первоначальная стоимость инвестиций в ассоциированные компании
385
(i) Доля в чистой прибыли ассоциированной компании (Прочие доходы) 3
15
(ii) Доля в переоценке основных средств (240 x 25%) 60
Стоимость инвестиций в ассоциированные компании на конец отчетного периода
460
Чистый прирост инвестиций в ассоциированные компании 75
3 - Эта сумма представляет собой величину чистой прибыли после взаимоисключения операций между Компанией и ассоциированной компанией This amount is net profit after elimination of operations between the Company and associate (see см. МСФО (IAS) 28, paraпараграф. 22).
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
91
Необходимо провести следующие корректировки:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Инвестиции в ассоциированные компании
ББ M58-3 15
Прочая дебиторская задолженность
ББ M76-1 15
Инвестиции в ассоциированные компании
ББ M58-3 60
Резерв переоценки основных средств
ББ M83-1 60
Company 6 SUMMARY. Company 6 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 1 material item for which the accounting is inconsistent with IFRS:
Investments in associates. (3 adjustments are needed to comply with IFRS.) All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – CLASSIFICATION OF INVESTMENTS IN ASSOCIATES Description:
RAS: Investments in associates are treated as securities of other companies and part of financial investments (RAS 19/02, para.3)
IFRS: Investments in associates should be separately accounted for and disclosed in financial statements. Case: The Company has investments in associate companies worth 420, which according to RAS are shown as financial investments. The Company reclassifies financial investments as follows:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Investments in associates BS M58-3 420
Financial assets BS M58-0 420
Reclassification as investments in associates
ADJUSTMENT 2 – ELIMINATION OF RAS SECURITIES REVALUATIONS Description:
RAS: Investments in associates are shown either at market price or at cost, depending on whether quoted or not (RAS 19/02, para.20,21).
IFRS: Investments in associates are accounted for using the equity method (taking into consideration exceptions set forth in IAS 28, para.13).
Case: As of December 31, 2005 the Company has investments in associate companies of 420, which consist of:
quoted securities – 380 (initial cost – 345 ) and
unquoted securities – 40 (initial cost – 40 ).
All investments were acquired in 2005. Quoted securities were revalued and marked-to-market in December – an increase of 35.
An adjustment is necessary to eliminate RAS revaluation at the total amount of 35:
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
92
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Investments in associates BS M58-3 35
Other operating income IS M91-13 35
Elimination of RAS securities revaluations
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
93
ADJUSTMENT 3 – APPLICATION OF EQUITY METHOD
Description:
RAS: Equity method is not applicable.
IFRS: Equity method for investments in associates is used when investor prepares consolidated financial statements (IAS 28, para.13 (b)).
Under the equity method, the investment in an associate is initially recognised at cost. The carrying amount is increased (or decreased) to record the investor’s share of the profit (or loss) since the date of acquisition. The investor’s share of the profit of the investee is recorded in the investor’s income statement. (Distributions received from an investee reduce the carrying amount of the investment.)
Case:
(i) Calculation of share of profit of associate company:
Net profit after income tax and tax on dividends* 60
Company’s share in associate 25%
Share in net profit of associate company 15 *All net profits of the associate will be paid as dividends to shareholders, so the tax on dividends from the associate to Company 6 has been provided. (ii) In 2005, one of associate companies has revalued of PPE. This increased the value of that associate by 240. The Company’s share of profits (and equity, including revaluations) in that associate –25%.
To summarize, investments in associates are as follows:
Initial cost of investments in associates 385
(i) Share in net profit of associate company (Other income) 4 15
(ii) Share of revaluation of PPE (240 x 25%) 60
Closing cost of investments in associates 460
Net increase of investments in associates 75 The following will adjustments will be made:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Investments in associates BS M58 15
Other receivables BS M76-1 15
Investments in associates BS M58 60
Revaluation of PPE BS M83-1 60 4 - Эта сумма представляет собой величину чистой прибыли после взаимоисключения операций между Компанией и ассоциированной компанией (см. МСФО (IAS) 28, параграф 22This amount is net profit after elimination of operations between the Company and associate (see IAS 28, para.22).
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
94
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
95
Company 6 Balance Sheet (BS)
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
96
Компания 6 – Отчет о прибылях и убытках
Счет МСФОA
cct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 6.1Adj. 6.1
Корр. 6.2Adj. 6.2
Корр. 6.3Adj. 6.3
МСФОIFRS
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 25 000
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 117 450
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2
Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 0
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 420 -35 75 385
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8
Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000
M76-3 0
Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11
Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 -15 85
M94 11
Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other 22 486 -15 22 486
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
97
Счет МСФОA
cct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 6.1Adj. 6.1
Корр. 6.2Adj. 6.2
Корр. 6.3Adj. 6.3
МСФОIFRS
receivables
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 -420 2 005
M58-1 12
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0
M50 14 КассаCash on hand 350 350
M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14
Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Total assetsИтого активы 228 560 0 -35 60 228 585
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
98
Счет МСФОA
cct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 6.1Adj. 6.1
Корр. 6.2Adj. 6.2
Корр. 6.3Adj. 6.3
МСФОIFRS
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000
M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 60 3 980
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16
Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 4 920
M84-3 17
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -35 25 175
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -35 25 175
Итого капиталTotal equity 52 707 0 -35 60 52 732
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24
Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26
Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и 2 475 2 475
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
99
расходамProvisions for other liabilities and charges
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 0 175 853
Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 0 -35 60 228 585
Компания 6 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 6 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
100
Компания 6 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 6 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 6.1Adj.
6.1 Корр.
6.2Adj. 6.2 Корр. 6.3Adj
6.3 МСФОIFR
S
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 6 790
M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 336 000 Валовая прибыльGross profit 84 167 84 167M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 -35 479
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 -35 1 939M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320
31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 95
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 3 178M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -35 28 818
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 0 -35 0 25 175
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
101
Company 7 AdjustmentsКомпания 7
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
102
Компания 7 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 7 требованиям МСФО была выявлена 1 существенная статья (область): Финансовые инструменты Для приведения отчетности в соответствие с требованиями МСФО необходимо провести 5 корректировок. Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ИМЕЮЩИХСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ
Описание:
РСБУ: Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, не выделяются в отдельную категорию финансовых активов.
МСФО: Активы, удовлетворяющие критериям признания их в качестве финансовых, подразделяются на следующие группы:
финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток,
финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи,
инвестиции, удерживаемые до погашения,
займы и дебиторская задолженность (МСФО (IAS) 39, параграф 45).
К финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, могут относиться: банковские депозиты, ценные бумаги, кроме инвестиций в дочерние и ассоциированные компании. Пример: У компании имеются:
ценные бумаги, не котируемые на бирже 170,
ценные бумаги, котируемые на бирже 200,
и банковские депозиты 490,
все из которых в соответствии с РСБУ учитываются как финансовые вложения.
Согласно МСФО требуется раздельное представление этих активов от других групп финансовых активов. Поэтому они должны быть отнесены в группу финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
ББ M58-1 860
Финансовые активы ББ M58-0 860
Выделение финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
Все финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, считаются текущими активами.
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
103
КОРРЕКТИРОВКА 2 – ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ИМЕЮЩИХСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ
Описание:
РСБУ: Не существует требования по обесценению финансовых вложений, за исключением случая использования резерва под снижение стоимости ценных бумаг.
МСФО: Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, могут подлежать обесценению (МСФО (IAS) 39, параграф 58,66).
Убыток от обесценения измеряется как разница между:
- балансовой стоимостью финансового актива и
- приведенной стоимостью оценочных потоков денежных средств в будущих периодах, дисконтированной по текущей рыночной ставке доходности для аналогичного финансового актива (МСФО (IAS) 39, параграф 66). Пример: У Компании имеется переводной вексель, выпущенный банком «Николай Банк», стоимостью в 490.
На отчетную дату все проценты к получению начислены полностью.
В июле 2005 года «Николай Банк» был лишен лицензии и прекратил выплаты.
В сентябре 2005 года кредиторы подали заявку на начало процедуры ликвидации.
На 31 декабря 2005 года оцениваемый размер выплат составил: 490 x 10,8% = 52,92. Выплаты возможно начнутся через год (в июле 2006 г.) после того, как будут удовлетворены все требования кредиторов более высокой очереди.
Средняя рыночная процентная ставка составляет 13 % годовых. Дисконтированный поток денежных средств про возмещению депозита составляет: 52,92 / (1 + 0,13) ≈ 47
Убыток от обесценения: 490 – 47 = 443. Необходима следующая корректировка:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
ББ M58-1 443
Внереализационные расходы ОПУ M91-23 443
Убыток от обесценения депозита в «Николай Банке»
КОРРЕКТИРОВКА 3 – ПЕРЕОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ИМЕЮЩИХСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ
Описание:
РСБУ: Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи согласно МСФО (IAS) 39, соответствует требованию РСБУ в отношении переоценки активов на основе текущих рыночных цен (ПБУ 19/02, п.20). Переоценка согласно РСБУ относится на счет прибылей и убытков / прочих доходов и расходов.
МСФО: Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, учитывается непосредственно в составе капитала (МСФО (IAS) 39, параграф 55(b)).
Пример: Компания инвестировала средства в котируемые на рынке ценные бумаги, текущая стоимость которых составляет 200. Переоценка в размере 26 была отнесена на счет прибылей и убытков в соответствии с РСБУ. Корректировка такова:
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
104
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
ББ M83-2 26
Прочие операционные доходы ОПУ M91-13 26
Изменение отнесения переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
КОРРЕКТИРОВКА 4 – КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ОЦЕНИВАЕМЫХ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ С ОТРАЖЕНИЕМ ИЗМЕНЕНИЯ ОЦЕНКИ ЧЕРЕЗ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК
Описание:
РСБУ: Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток, не выделяются в отдельную категорию финансовых активов.
МСФО: Активы, удовлетворяющие критериям признания их в качестве финансовых, подразделяются на следующие группы:
финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток,
финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи,
инвестиции, удерживаемые до погашения,
займы и дебиторская задолженность (МСФО (IAS) 39, параграф 45).
Пример: У Компании 7 имеются котируемые на рынке ценные бумаги, которые были приобретены главным образом для перепродажи.
Рыночная цена на 31 декабря 2005 года – 735.
Следовательно, они должны быть перегруппированы и отнесены к финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток
ББ M58-2 735
Финансовые активы ББ M58-0 735
Перегруппировка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
КОРРЕКТИРОВКА 5 – ПРИЗНАНИЕ ЗАТРАТ НА СДЕЛКУ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ОЦЕНИВАЕМЫХ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ЧЕРЕЗ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК
Описание:
РСБУ: Первоначальная стоимость любых финансовых вложений включает все понесенные издержки (включая комиссионные брокерам, биржевой сбор и т.д.) (ПБУ 19/02, п.9).
МСФО: Первоначальная стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток, не включает затраты на проведение сделки по приобретению этих финансовых активов (МСФО (IAS) 39, п.43).
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
105
Пример: У Компании имеются котируемые на рынке ценные бумаги, которые были приобретены главным образом для перепродажи. Рыночная стоимость на 31 декабря 2005 года составляет 735. Сумма биржевого сбора по сделке составила 15. Необходима следующая корректировка:
ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Прочие операционные расходы
ОПУ M91-22 15
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток
ББ M58-2 15
Признание затрат на проведение сделки по приобретению финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
106
Company 7 SUMMARY Company 7 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 1 material item for which the accounting is inconsistent with IFRS:
Financial instruments 5 adjustments are needed to comply with IFRS. All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – CLASSIFICATION OF AVAILABLE-FOR-SALE FINANCIAL ASSETS
Description:
RAS: Available-for-sale financial assets are not classified as a separate class of financial assets.
IFRS: Assets, which meet recognition criteria of financial assets should be divided in the following groups:
financial assets at fair value through profit and loss,
available-for-sale financial assets,
held to maturity investments,
loans and receivables (IAS 39, para. 45).
Financial assets designated as available-for-sale include: bank deposits, securities other than investments in subsidiaries and associates. Case: The Company has:
unquoted securities 170,
quoted market securities 200,
and bank deposits 490,
which according to RAS are shown as financial investments.
IFRS requires separate presentation on such assets. Therefore they should reclassify into available-for-sale:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Available-for-sale financial assets BS M58-1 860
Financial assets BS M58-0 860
Reclassification of available-for-sale financial assets
All available-for-sale financial assets are considered to be current assets. ADJUSTMENT 2 – IMPAIRMENT OF AVAILABLE-FOR-SALE FINANCIAL ASSETS
Description:
RAS: No existing requirement to impair financial investments except for reserves.
IFRS: Available-for-sale financial assets can be impaired (IAS 39, para. 58,66).
Impairment loss is measured as the difference between:
- the carrying amount of the financial asset and
-the present value of estimated future cash flows,
discounted at the current market rate of return for a similar financial asset (IAS 39, para. 66).
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
107
Case: The Company has a bill of exchange issued by Nikolai Bank valued at 490.
All interest receivable is fully-accrued as of the reporting date.
In July, 2005 Nikolai Bank lost its licence and terminated repayments.
Creditors filed for liquidation in September 2005.
As of December 31, 2005 the estimated repayment was: 490 x 10,8% = 52,92. Possible repayment will start in a year (July 2006) after all prior higher claims are met.
The average market interest rate is 13 % p.a. Discounted cashflow for deposit repayment is: 52,92/(1 + 0,13) ≈ 47
Impairment loss: 490 – 47 = 443 The adjustment is as follows:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Available-for-sale financial assets BS M58-1 443
Non operating expenses IS M91-23 443
Impairment loss of deposit at Nikolai Bank
ADJUSTMENT 3 – REVALUATION OF AVAILABLE-FOR-SALE FINANCIAL ASSETS
Description:
RAS: Revaluation of available-for sale financial assets corresponds to RAS requirement to mark-to-market (RAS 19/02, para.20).
IFRS: Revaluation of available-for-sale financial assets is recognised directly in equity
(IAS 39, para.55(b)).
Case: The Company has invested in quoted market securities, current value 200. Revaluation of 26 was posted to profit and loss according to RAS. The adjustment is:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Revaluation of available-for-sale financial assets
BS M83-2 26
Other operating income IS M91-13 26
Reclassification of available-for-sale financial assets
ADJUSTMENT 4 – CLASSIFICATION OF FINANCIAL ASSETS AT FAIR VALUE THROUGH PROFIT AND LOSS
Description:
RAS: Financial assets at fair value through profit and loss are not classified as a separate class of financial assets.
IFRS: Assets, which meet recognition criteria of financial assets should be divided in the following groups:
financial assets at fair value through profit and loss,
available-for-sale financial assets,
held to maturity investments,
loans and receivables (IAS 39, para. 45). Case: The Company has quoted market securities, which are acquired principally for resale.
Market price at December 31, 2005 – 735.
Therefore they should be reclassified into financial assets at fair value through profit and loss:
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
108
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Financial assets at fair value through profit and loss
BS M58-2 735
Financial assets BS M58-0 735
Reclassification of financial assets at fair value through profit and loss
ADJUSTMENT 5 – RECOGNITION OF TRANSACTION COSTS TO PURCHASE FINANCIAL ASSETS AT FAIR VALUE THROUGH PROFIT AND LOSS
Description:
RAS: Initial cost of any financial investment includes all expenses incurred (including brokerage commissions, stock exchange fee etc.) (RAS 19/02, para.9).
IFRS: Initial cost of financial assets at fair value through profit and loss does not include transaction costs relating to the acquisition of financial assets (IAS 39, para. 43). Case: The Company has quoted market securities, which are acquired principally for the purpose of sale. Market price at December 31, 2005, was 735. The total direct transaction costs attributable to these securities – 15. The adjustment is as follows:
BS/IS IFRS accounts Dr Cr
Other operating expenses IS M91-22 15
Financial assets at fair value through profit and loss
BS M58-2 15
Recognition of transaction costs to purchase financial assets at fair value through profit and loss
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
109
Company 7 Balance Sheet (BS) Компания 7 – Бухгалтерский баланс
Счет МСФОA
cct #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 7.1Adj.
7.1
Корр. 7.2Adj.
7.2
Корр. 7.3 Adj. 7.3
Корр. 7.4 Adj. 7.4
Корр. 7.5Adj.
7.5 IFRSМСФО
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 25 000
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 117 450
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2
Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0
M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 186
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8
Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350
M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800
M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000
M76-3 0
Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11
Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from 400 400
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
110
Счет МСФОA
cct #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 7.1Adj.
7.1
Корр. 7.2Adj.
7.2
Корр. 7.3 Adj. 7.3
Корр. 7.4 Adj. 7.4
Корр. 7.5Adj.
7.5 IFRSМСФО
damages
11
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 -860 -735 830
M58-1 12
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 860 -443 417
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 735 -15 720
M50 14 КассаCash on hand 350 350
M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14
Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Total assetsИтого активы 228 560 0 -443 0 0 -15 228 102
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
111
Счет МСФОA
cct #
Строка финансово
й отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 7.1Adj.
7.1
Корр. 7.2Adj.
7.2
Корр. 7.3 Adj. 7.3
Корр. 7.4 Adj. 7.4
Корр. 7.5Adj.
7.5
МСФОIFRS
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000
M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 26 26
M83-3 16
Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 0 26 4 946
M84-3 17
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -443 -26 -15 24 726
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -443 -26 -15 24 726
Итого капиталTotal equity 52 707 0 -443 0 0 -15 52 249
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20
Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24
Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24
Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
112
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26
Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0
Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 0 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 0 0 0 175 853
Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 0 -443 0 0 -15 228 102
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
113
Компания 7 – Отчет о прибылях и убыткахIncome statement (IS)
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescriptio
n
Д-тDr
К-тCr
Корр. 7.1Adj.
7.1
Корр. 7.2Adj.
7.2
Корр. 7.3 Adj 7.3
Корр. 7.4 Adj 7.4
Корр. 7.5Adj
7.5 МСФОIFRS
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28
НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 6 790
M90-23 29
Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29
Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 336 000
Валовая прибыльGross profit 84 167 84 167
M91-11 30
Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30
Прочие операционные доходыOther operating income 514 -26 488
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30
Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 -26 1 948
M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320
31
Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32
Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33
Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 15 95
M91-23 33
Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 443 3 526
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 443 15 3 636
M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433
34
Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35 Доля в прибыли (убытке) 105 105
КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
114
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescriptio
n
Д-тDr
К-тCr
Корр. 7.1Adj.
7.1
Корр. 7.2Adj.
7.2
Корр. 7.3 Adj 7.3
Корр. 7.4 Adj 7.4
Корр. 7.5Adj
7.5 МСФОIFRS
ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 0 -443 -26 -15 28 369
36
Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37
Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 0 -443 -26 -15 24 726
Company Компания 8 – Финансовая отчетность по Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
115
Company 8 AdjustmentsКомпания 8
Company Компания 8 – Финансовая отчетность по Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
116
Company Компания 8 SUMMARYКРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 8 требованиям МСФО было выявлено 2 существенных статьи (области): Company 8 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 2 material items for which the accounting is inconsistent with IFRS:
1. Accounting errors of the previous periodsУчетные ошибки предшествующих периодов. 2. Changes in accounting policiesИзменения в учетной политике.
All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – ACCOUNTING ERRORS OF THE PREVIOUS PERIODSУЧЕТНЫЕ ОШИБКИ ПРЕДШЕСТВУЮЩИХ ПЕРИОДОВ
DescriptionОписание:
RASРСБУ: Учетные ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах, исправляются в текущем периоде, в котором они были обнаружены.
Accounting errors of the previous periods are corrected in the current period, when they are detected.
IFRSМСФО: Ошибка, допущенная в предшествующем периоде, исправляется ретроспективно, за исключением случаев, когда такое исправление считается нецелесообразным (МСФО 8, параграф 43).
В случаях, когда ретроспективное исправление ошибок нецелесообразно, компания должна пересчитать показатели активов, обязательств и капитала на начало наиболее раннего периода, в котором ретроспективное исправление будет целесообразным (это может быть текущий период) (МСФО 8, параграф 44).
A prior period error shall be corrected by retrospective restatement, except to the extent that it is impracticable. (IAS 8, para.43).
When it is impracticable, the entity shall restate the opening balances of assets, liabilities and equity for the earliest period for which retrospective restatement is practicable (which may be the current period) (IAS 8, para.44).
CaseПример: ВIn 2005 году компания выявила следующую учетную ошибку, the Company has detected an accounting error:
Sales forВыручка за 2004 год была were understatedзанижена на for 2,170.
Себестоимость продаж за Cost of sales for 2004 год была показана правильно was shown correctly.
Таким образом, в отчетности по РСБУ эта ошибка повлияла на показатели финансовой отчетности за 2005 год.
Thus in RAS records the error influenced the financial statements of 2005.
Проводки по РСБУ, сделанные в 2005 году, должны быть ретроспективно перенесены в 2004 год следующим образом: Respectively, 2005 RAS entries should be carried back to 2004 as follows:
BSББ/ОПУIS
IFRS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Retained earningsНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
BSББ M84-3 2 170
Валовая вRevenueыручка ISОПУ M90-1 2 170
Correction of error fromИсправление ошибки 2004 г.
Comparative figures will need to be restatedСравнительные показатели должны быть пересчитаны (not shown hereв данном примере они не показаны).
Company Компания 8 – Финансовая отчетность по Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
117
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – CHANGE IN ACCOUNTING POLICIESИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ DescriptionОписание:
РСБУ: Российские компании могут применять метод ЛИФО для оценки материально-производственных запасов, списываемых в производство
МСФО: Согласно последней редакции МСФО 2 (см. параграфы 23, 25) применение метода ЛИФО не разрешается.
RAS: Russian companies can use LIFO method for inventories.
IFRS: LIFO method is not allowed under the latest version of IAS 2 (see para. 23,25).
CaseПример: ВIn 2005 году Компания применяла метод ЛИФО для учета запасов. В соответствии с требованиями МСФО Компания пересчитала стоимость запасов, рассчитанную по методу ЛИФО, с применением метода списания по средней себестоимости, получив следующие результаты:
the Company has used LIFO method for inventory. For IFRS requirements, the Company recalculated from LIFO to weighted-average with the following effects:
BalancesОстатки LIFOЛИФО Weighted averageСписание по
средней себестоимости
DifferenceРазница
1 2 3 = 2 - 1
Work in progressНезавершенное производство
4. 500 5 .022 522
Finished goodsГотовая продукция
2. 400 2 .678 278
Cost of salesСебестоимость продаж
5. 450 4 .650 (800)
Существенных корректировок по предшествующим годам сделано не было, следовательно, сравнительные показатели не требуют пересчета.
There was no material adjustment for previous years, so no comparative figures need restatement.В результате Компания должна сделать следующие корректировки, чтобы отразить изменения:
As a result the Company should adjust for the change as follows:
Company Компания 8 – Финансовая отчетность по Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
118
BSББ/ISОПУ
IFRS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Work in progrОсновessное производство
BSББ M20 522
Finished goodsГотовая продукция
BSББ M43 278
Стоимость пInventories sold роданных запасов(COS)
ISОПУ M90-21 800
Change in accounting policyИзменение в учетной политике -– метод LIFO to weighted averageЛИФО на метод списания по средней себестоимости
Company Компания 8 – Финансовая отчетность по Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
119
Компания 8 – Бухгалтерский балансCompany 8 Balance Sheet (BS)
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 8.1Adj. 8.1
Корр. 8.2Adj. 8.2 IFRSМСФО
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 25 000
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 0 117 450
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2
Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 0M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 0
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 522 20 322M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 278 4 128 9 ЗапасыInventories 74 000 800 74 800
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11
Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
M58-1 12
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value 0 0
Company Компания 8 – Финансовая отчетность по Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
120
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 8.1Adj. 8.1
Корр. 8.2Adj. 8.2 IFRSМСФО
through profit or loss
M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Total assetsИтого активы 228 560 0 800 229 360
Company Компания 8 – Финансовая отчетность по Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
121
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 8.1Adj. 8.1
Корр. 8.2Adj. 8.2 МСФОIFRS
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16
Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 0 0 4 920
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 2 170 14 747
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -2 170 800 23 840
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -2 170 800 23 840
Total equityИтого капитал 52 707 0 800 53 507
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26
Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0
Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Company Компания 8 – Финансовая отчетность по Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
122
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 8.1Adj. 8.1
Корр. 8.2Adj. 8.2 МСФОIFRS
Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 175 853
Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 0 800 229 360
Company Компания 8 – Финансовая отчетность по Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
123
Компания 8 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 8 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 8.1Adj. 8.1
Корр. 8.2Adj. 8.2
МСФОIFRS M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 -2 170 493 627
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 -2 170 417 997
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 -800 285 200
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 6 790
M90-23 29
Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29
Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 -800 335 200
Валовая прибыльGross profit 84 167 -2 170 800 82 797
M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30
Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974
M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320
31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32
Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 95
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 3 178M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 0 14 890
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -2 170 800 27 483
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37
Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -2 170 800 23 840
Company Компания 9 – Финансовая отчетность поAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
124
Company 9 AdjustmentsКомпания 9
Company Компания 9 – Финансовая отчетность поAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
125
COMPANY КОМПАНИЯ 9 SUMMARYКРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 9 требованиям МСФО была выявлена 1 существенная статья (область)Company 9 : has fully reviewed its accounts and found 1 material item for which the accounting is inconsistent with IFRS: Изменения в учетных оценках.
Причиной изменений учетных оценок стала просьба Совета директоров оценить соответствие Компании критериям допуска ценных бумаг на фондовую биржу. Changes in accounting estimates. Все суммы выражены в тысячах российских рублей. The reason for these changes in estimates is a request from the Board of directors to consider the fitness of the Company for a stock exchange listing. All amounts are expressed as thousand Roubles. DescriptionОписание:
РСБУ: Изменения в учетные оценки вносятся в текущем периоде, в котором они были выявлены. На практике пересмотр, как правило, связан с исправлением упущений и ошибок, чем с изменениями в связи с оценкой по справедливой стоимости.
МСФО: Подход к изменению учетных оценок для переоценки справедливой стоимости изложен в МСФО 8, параграф 36. RAS: Accounting estimates are corrected in the current period, when they are detected. In practice reviews refer more to correction of omissions and misstatements than to changes in estimates to fair value.
IFRS: Approach for correction is to change estimates to fair value in accordance with the treatment in IAS 8, para.36. 31 декабря 2005 года Компания решила провести переоценку справедливой стоимости активов (в целях перехода на МСФО), в результате которой были получены следующие результаты: At December 31, 2005, the Company has decided to re-estimate to fair value (for IFRS purposes): 1. Inventories (finished goodsГотовая продукция) – down byменьше на 200; 2. Accounts receivableДебиторская задолженность – down byменьше на 150; 3. Property, plant and equipmentОсновные средства – up byбольше на 500 (longer lifeболее долгий срок
эксплуатации); 4. Available-for-sale financial assetsФинансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (non-quoted
securitiesне котирующиеся на бирже ценные бумаги) – down byменьше на 80. Эти корректировки не влияют на изменение учетных оценок по РСБУ. These adjustments have no effect on change in RAS estimates. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – CHANGES IN ESTIMATE OF INVENTORIESИЗМЕНЕНИЯ В ОЦЕНКЕ ЗАПАСОВ Production costПроизводственная себестоимость
680.
Net realizable value lessЧистая стоимость продажи за вычетом затрат на продажу costs to sell
480.
AdjustmentКорректировка (200)
BS/ISББ/ОПУ
IFRS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Finished goodsГотовая продукция
BSББ M43 200
Company Компания 9 – Финансовая отчетность поAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
126
Other operating expensesПрочие операционные расходы
ISОПУ M91-22 200
Provision for obsolete stockРезерв под устаревшие запасы
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – CHANGES IN ESTIMATE OF ACCOUNTS RECEIVABLEИЗМЕНЕНИЕ ОЦЕНКИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Компания выявила сомнительные долги на сумму 150. (Эта сумма может быть полностью учтена Компанией 9 для целей налогообложения, так как срок возникновения превысил 90 дней. В российском бухгалтерском учете резерв не был сформирован). Требуется следующая корректировка: The Company has identified doubtful debts of 150. (This is allowed in full for tax purposes - over 90 days of non-repayment). The adjustment is as follows:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS accounts
ДтDr КтCr
Short term trade receivablesКраткосрочная торговая дебиторская задолженность
ББBS M62-1 150
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 150
Bad debt provisionРезерв под безнадежные долги
Company Компания 9 – Финансовая отчетность поAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
127
ADJUSTMENTКОРРЕКТИРОВКА 3 – CHANGES IN ESTIMATES OF PPEИЗМЕНЕНИЕ В ОЦЕНКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Компания 9 признала увеличение срока полезной службы для основных средств, следовательно, амортизация должна уменьшиться. Это отразится на показателях отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса. Компания 9 рассчитала, что корректировка должна быть распределена в пропорции 80/20 между себестоимостью продаж (расходов на амортизацию) и запасами готовой продукции с учетом объема произведенной продукции за период. Company 9 recognised an increased productive life for PPE. Depreciation should therefore be reduced. This affects both income statement and balance sheet. Company 9 has computed that the adjustment should be distributed 80:20 between cost of sales (depreciation and amortization expense) and finished goods inventories, based on the output of the period. AllocatedРаспределено на: cost of salesсебестоимость продаж 400 (500 x 80%) finished goodsготовую продукцию 100 (500 x 20%) В результате, Компания 9 должна сделать следующие корректировки, чтобы отразить изменение: As a result the Company should adjust for the change as follows:
BS/ISББ/ОПУ
IFRS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Depreciation of PPEАмортизация зданий и оборудования
BSББ M02-1 500
Finished goodsГотовая продукция
BSББ M43 100
Depreciation and amortization expenseАмортизация основных средств и нематериальных активов
ISОПУ M90-22 400
Корректировка с связи с увеличением срока амортизации ОСIncrease in estimate of life of PPE
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 4 – IMPAIRMENT OF AVAILABLE-FOR-SALE FINANCIAL ASSETSОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ИМЕЮЩИХСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS
accounts
ДтDr КтCr
Available-for-sale financial assetsФинансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
ББBS M58-1 80
Other operating expensesПрочие операционные расходы
ОПУIS M91-22 80
Revision of estimate of available-for-sale financial assetПересмотр оценки стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
Company Компания 9 – Финансовая отчетность поAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
128
Компания 9 – Бухгалтерский балансCompany 9 Balance Sheet (BS)
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 9.1Adj.
9.1
Корр. 9.2Adj.
9.2
Корр. 9.3Adj.
9.3
КоррAdj.
9.4 IFRSМСФО
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 -500 24 500
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -500 116 950M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2 Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 186
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 -200 100 3 750
9 ЗапасыInventories 74 000 -200 100 73 900
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 -150 20 780
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 -150 22 336
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 0 0
M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 800 -80 720
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 1 625 1 625
M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Company Компания 9 – Финансовая отчетность поAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
129
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 9.1Adj.
9.1
Корр. 9.2Adj.
9.2
Корр. 9.3Adj.
9.3
КоррAdj.
9.4
IFRSМСФО
Total assetsИтого активы 228 560 -200 -150 -400 -80 227 730
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16 Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 4 920
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -200 -150 -400 -80 24 380
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -200 -150 -400 -80 24 380
Total equityИтого капитал 52 707 -200 -150 -400 -80 51 877
Company Компания 9 – Финансовая отчетность поAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
130
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 9.1Adj.
9.1
Корр. 9.2Adj.
9.2
Корр. 9.3Adj.
9.3
Корр. 9.4Adj.
9.4
МСФОIFRS
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 0 0 175 853
Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 -200 -150 -400 -80 227 730
Company Компания 9 – Финансовая отчетность поAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
131
Компания 9 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 9 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr Корр.
9.1 Adj. 9.1
Корр. 9.2 Adj. 9.2
Корр. 9.3 Adj 9.3
Корр. 9.4 Adj 9.4
МСФОIFRS
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28
НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 400 7 190
M90-23 29
Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29
Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 400 336 400
Валовая прибыльGross profit 84 167 -400 83 767
M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30
Прочие операционные доходыOther operating income 514 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30
Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974
M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320
31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32
Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33
Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 200 150 80 445
M91-23 33
Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 200 150 80 3 608
M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433
34
Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -200 -150 -400 -80 28 023
36 Расход по налогу на 3643 3 643
Company Компания 9 – Финансовая отчетность поAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО
132
прибыльIncome tax expense
37
Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -200 -150 -400 -80 24 380
Компания 10 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 10 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
133
Company 10 AdjustmentsКомпания 10
Компания 10 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 10 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
134
Company Компания 10 SUMMARYКРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 10 требованиям МСФО было выявлено 2 существенных статьи (области): Company 10 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 2 material items for which the accounting is inconsistent with IFRS:
1. В отчетности по РСБУ не признается резерв на реструктуризацию бизнесаA business restructuring provision has not been recognised under RAS.
2. A cash equivalent has not been recognised under RASВ отчетности по РСБУ не был признан эквивалент денежных средств .
All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – RECOGNITION OF BUSINESS RESTRUCTURING PROVISIONПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВА НА РЕСТРУКТУРИЗАЦИЮ БИЗНЕСА DescriptionОписание:
RASРСБУ: Как показывает практика, большинство российских компаний как правило не создает резерв на реструктуризацию бизнеса, хотя его создание возможно в соответствии с ПБУ 8/01.
МСФО: Резерв на реструктуризацию признается только в том случае, если выполняются общие критерии признания такого резерва (МСФО 37, параграф 71).In practice most Russian companies do not provide for restructuring provision, although it can be created according to RAS 8/01.
Вопросы неопределенности суммы, которая должна быть признана в качестве резерва, решаются разными способами в зависимости от обстоятельств. IFRS: A provision for restructuring costs is recorded only when the general recognition criteria for provisions are met (IAS 37, para.71).
Величина обязательства оценивается путем взвешивания всех возможных результатов по степени их вероятности (МСФО 37, параграф 39).
В тех случаях, когда влияние временной стоимости денег является существенным, сумма резерва должна представлять дисконтированную стоимость расходов на погашение обязательства (МСФО 37, параграф 45).
Uncertainties surrounding the amount to be recognised as a provision are dealt with by various means, according to the circumstances.
The obligation is estimated by weighting all possible outcomes by their associated probabilities. The provision will be is estimated by weighting all possible outcomes (IAS 37, para.39).
Where the effect of the time value of money is material, the amount of a provision shall be the present value of the expenditures to settle the obligation (IAS 37, para.45).
CaseПример: Компания решила реструктурировать часть своего бизнеса. Реструктуризация займет около 3-х лет. Руководство компании подсчитало все затраты, которые, по оценкам Компании, имеют непосредственное отношение к реструктуризации. Различные суммы, связанные с каждым конкретным из возможных результатов, зависят от прогноза темпов инфляции.
Ниже дается выдержка из плана реструктуризации, отражающая основные цифры:The Company has decided to restructure part of its business. Restructuring will take up to 3 years. The management has calculated total costs, directly attributable to restructuring. Different amounts, referred to each probable outcome, depend upon the inflation rate forecast.
Here is an abstract from restructuring plan, showing major figures:
Компания 10 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 10 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
135
Stage Этап 1: Amounts of restructuring costsСуммы затрат на реструктуризацию со with weighted- average probability ratesсредневзвешенными вероятностными показателями (IAS МСФО 37,
para.параграф 39)
YearГод 10 % 30 % 60 % Total Итого (by yearsпо годам)
2006 3 .000 x 0.1 3. 000 x 0.3 3. 200 x 0.6 3. 120
2007 4. 600 x 0.1 4. 800 x 0.3 5. 100 x 0.6 4. 960
2008 3. 400 x 0.1 3. 600 x 0.3 4. 200 x 0.6 3. 940
TotalИтого 1 .100 3. 420 7. 500 12. 020
Stage Этап 2: Present valueДисконтированная стоимость (IAS МСФО 37, para.параграф 45):
Для расчета дисконтированной стоимости Компания решила взять среднюю рыночную процентную ставку, которая составляет 9% годовых, и применить ее к тем периодам, в которых будет нести расходы: To calculate present value, the Company has chosen to use average market interest rate which is 9% p.a., and apply it to certain periods when expenses are incurred:
YearГод AmountСумма
Discounting rateСтавка
дисконтирования
Present ValueДисконтированная стоимость на 31 декабря at December
31, 2005 г.
2006 3. 120 1/1,09 1 = 0,92 2. 862
2007 4. 960 1/1,09 2 = 0,84 4. 175
2008 3. 940 1/1,09 3 = 0,77 3. 042
TotalИтого 12. 020 10. 080
В финансовой отчетности по МСФО за 2005 год резерв в сумме 10.080 признается следующим образом:
Provision is recognized for 2005 Financial Statements for the amount of 10.080, as follows:
BSББ/ОПУIS
IFRS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)
BSББ M96-2 7 218
Резервы по прочим обязательствам и расходам Provisions for other liabilities and charges (short-termкраткосрочным)
BSББ M96-1 2 862
Other operating expensesПрочие операционные расходы
ISОПУ M91-22 10 080
Создание рBusiness restructuring provisionезерва на реструктуризацию бизнеса
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – RECOGNITION OF CASH EQUIVALENTПРИЗНАНИЕ ЭКВИВАЛЕНТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ DescriptionОписание:
Компания 10 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 10 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
136
RASРСБУ: В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 банковские депозиты признаются в составе финансовых вложений.
Bank deposits are recognised as financial investments according to RAS 19/02, para.3.
IFRSМСФО: Инвестиция обычно признается в качестве эквивалента денежных средств только в том случае, когда срок ее погашения является коротким, например, через три месяца после даты приобретения или раньше (МСФО 7, параграф 7).
An investment normally qualifies as a cash equivalent only when it has a short maturity of, say, three months or less from the date of acquisition (IAS 7, para.7). CaseПример: У Компании есть двухмесячный депозит в Банке «Клинов» на сумму 290, который в соответствии с базовой перегруппировкой данных российского учета по МСФО отражается как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. The Company has a 2-month deposit with ‘KlinovATOM’ bank – 290, which is shown in available-for-sale financial assets.
Корректировка состоит в реклассификации банковского депозита в эквиваленты денежных средств:The adjustment is to reclassify bank deposit into cash and cash equivalents:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS accounts
ДтDr КтCr
Cash equivalentsЭквиваленты денежных средств
BSББ M53 290
Available-for-sale financial assetsФинансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
BSББ M58-1 290
Recognition of cash equivalentПризнание эквивалента денежных средств – 2 month deposit in ‘Klinov’ bankдепозит в банке «Клинов»
Компания 10 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 10 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
137
Компания 10 – Бухгалтерский балансCompany 10 Balance Sheet (BS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 10.1Adj.
10.1
Корр. 10.2Adj.
10.2 МСФОIFRS
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 25 000
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 117 450
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2
Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 0M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 0
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11
Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
M58-1 12
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 -290 -290
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или 0 0
Компания 10 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 10 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
138
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 10.1Adj.
10.1
Корр. 10.2Adj.
10.2 МСФОIFRS
убыток Financial assets at fair value through profit or loss
M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 290 290
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 290 9 640
Total assetsИтого активы 228 560 0 0 228 560
Компания 10 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 10 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
139
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 10.1Adj.
10.1
Корр. 10.2Adj.
10.2 МСФОIFRS
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16
Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 0 0 4 920
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -10 080 15 130
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -10 080 0 15 130
Total equity Итого капитал 52 707 -10 080 0 42 627
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 7 218 7 218
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0
Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 2 862 2 862
Total liabilities Итого обязательства 175 853 10 080 0 185 933
Компания 10 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 10 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
140
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 10.1Adj.
10.1
Корр. 10.2Adj.
10.2 МСФОIFRS
Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 0 0 228 560
Компания 10 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 10 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
141
Компания 10 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 10 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 10.1Adj.
10.1
Корр. 10.2Adj.
10.2 МСФОIFRS
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 6 790
M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 336 000 Валовая прибыльGross profit 84 167 84 167M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320 31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 10 080 10 175
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 10 080 13 258M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35 Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -10 080 18 773
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -10 080 15 130
Company Компания 11 –Финансовая отчетностьAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements по МСФО
142
Company 11 AdjustmentsКомпания 11
Company Компания 11 –Финансовая отчетностьAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements по МСФО
143
Company Компания 11 SUMMARYКРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 11 требованиям МСФО было выявлено 3 существенных статьи (области): Company 11 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 3 material items for which the accounting is inconsistent with IFRS:
1. Расходы на амортизацию, признаваемые в российской системе бухгалтерского учета, не признаются вRAS depreciation charge that should be derecognised under IFRS МСФО.
2. Статьи, учтенные в российской системе бухгалтерского учета, которые не отвечают критериями признания по МСФО.Items recorded under RAS that do not satisfy IFRS recognition criteria.
3. Overstatement of inventoryЗавышение стоимости запасов. All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – DERECOGNITION ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ OF RAS DEPRECIATION CHARGEРАСХОДОВ НА АМОРТИЗАЦИЮ ПО РСБУ (ЧИСТАЯ БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ НИЖЕ NET BOOK VALUE FALLS BELOW RESIDUAL VALUEЛИКВИДАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ).
DescriptionОписание:
RASРСБУ: No residual value is recognised for PPEЛиквидационная стоимость основных средств не признается.
IFRSМСФО: Чистая балансовая стоимость не может быть меньше Net book value cannot be less than residual valueликвидационной стоимости.
CaseПример: В декабре In December 2005 года Компания получила информацию, согласно которой рыночная стоимость ее транспортных средств и перевозчиков превышала балансовую стоимость на 348.
Согласно МСФО расходы на амортизацию в сумме 348 должны быть компенсированы. , the Company has received market information that the market value of its vehicles and transporters exceed the carrying amount by 348.
Depreciation charges of 348 should be reversed for IFRS.
The adjustments are as followsКорректировки приведены ниже в таблице:
BS/ISББ/ОПУ
IFRS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Depreciation of PPEАмортизация зданий и оборудования
BSББ M02-1 348
Depreciation and amortization expenseАмортизация основных средств и нематериальных активов
ISОПУ M90-22 348
Компенсация расходов на амортизацию, которые сделали балансовую стоимость меньше ликвидационной стоимостиReversal of depreciation charges that have reduced net book value below residual value
Company Компания 11 –Финансовая отчетностьAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements по МСФО
144
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – DERECOGNITION OF ITEMSПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ СТАТЕЙ, WHICH DO NOT SATISFY RECOGNITION CRITERIAКОТОРЫЕ НЕ ОТВЕЧАЮТ КРИТЕРИЯМ ПРИЗНАНИЯ
DescriptionОписание:
RASРСБУ: Расходы на создание бизнеса признаются в качестве нематериального актива, который амортизируется в течение 20 лет, но не более срока существования организации.
Expenses for business establishment are recognized as an intangible asset, which is amortized over 20 years but no longer than the entity exists.
IFRSМСФО: Первоначальные издержки (учредительские расходы) не признаются в качестве нематериальных активов, поскольку они не приводят к получению будущих экономических выгодEstablishment expenses are not recognized as intangible assets, as they do not give rise to future benefits (IAS МСФО 38, para.параграф 21).
CaseПример: The Company was established in JanuaryКомпания была создана в январе 2005 года.
Все расходы, в сумме 42, на создание Компании были признаны в качестве нематериальных активов.
Total expenses at start-up were recognized as intangible assets – 42.К концу 2005 года Компания амортизировала 2,1. В целях трансформации финансовой отчетности по РСБУ за 2005 год необходимо сделать следующие корректировки:
By the end of 2005, the Company has amortized 2,1 in 2005. For transformation purposes the following adjustment to be done in 2005’ RAS Financial Statements:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS accounts
ДтDr КтCr
Intangible assetsНематериальные активы
BSББ M04 42
Amortization of intangible assetsАмортизация нематериальных активов
BSББ M05 2,1
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
ISОПУ M90-22 2,1
Other operating expensesПрочие операционные расходы
ISОПУ M91-22 42
Start-up costs being expensedРасходы на организацию юридического лица признаются в качестве расходов текущего периода
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 3 – INVENTORIES WRITTEN DOWN TO NET REALISABLE VALUEПОНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ ЗАПАСОВ ДО ЧИСТОЙ ПРОДАЖНОЙ СТОИМОСТИ
DescriptionОписание:
RASРСБУ: Возможность понижения стоимости запасов до чистой продажной стоимости существует, однако на практике компании редко ее используют.
There is a possibility to write down inventories to net realisable value but, in practice, entities do not use this opportunity.
Company Компания 11 –Финансовая отчетностьAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements по МСФО
145
IFRSМСФО: Компании должны признавать запасы по наименьшей величине из двух значений: первоначальной стоимости и чистой продажной стоимости (МСФО 2, параграф 9).
Companies must recognise inventories at the lower of cost and net realisable value (IAS 2, para. 9). CaseПример: У Компании есть запасы готовой продукции, которая вышла из моды. Производственная себестоимость составляет 360. Ожидаемая продажная цена составляет 118 (включая 18% НДС) Затраты на хранение и транспортировку составляют 14 и 6 соответственно. Таким образом чистая стоимость продаж готовой продукции составляет: The Company has some finished goods in inventory, which have gone out of style. Cost of production is 360. Estimated selling price is 118 (including VAT at 18%) Storage and transport costs are 14 and 6 respectively.
So net realisable value of finished goods is: (118 x 100/118) – 14 – 6 = 80
Корректировка необходима для разницы между производственной себестоимостью и чистой продажной стоимостью:
The adjustment should be made for the difference between cost of production and net realizable value:
360 – 80 = 280
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS accounts
ДтDr КтCr
Finished goodsГотовая продукция
BSББ M43 280
ВNon-operating expensesнереализационные расходы
ISОПУ M91-23 280
Inventories Понижение стоимости запасов до чистой продажной стоимостиwritten down to net realisable value
Company Компания 11 –Финансовая отчетностьAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements по МСФО
146
Компания 11 – Бухгалтерский балансCompany 11 Balance Sheet (BS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 11.1Adj.
11.1
Корр. 11.2Adj.
11.2
Корр. 11.3Adj.
11.3 МСФОIFR
S
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 -348 24 652
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 348 117 798
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2
Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 0M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 -42 454
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 -2 -2
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 -40 270
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 -280 3 570 9 ЗапасыInventories 74 000 -280 73 720
M76-3 0
Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11
Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
M58-1 12
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13 Финансовые активы, оцениваемые по 0 0
Company Компания 11 –Финансовая отчетностьAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements по МСФО
147
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 11.1Adj.
11.1
Корр. 11.2Adj.
11.2
Корр. 11.3Adj.
11.3 МСФОIFR
S
справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss
M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Total assets Итого активы 228 560 348 -40 -280 228 588
Company Компания 11 –Финансовая отчетностьAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements по МСФО
148
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 11.1Adj.
11.1
Корр. 11.2Adj.
11.2
Корр. 11.3Adj.
11.3 МСФОIFR
S
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16
Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 4 920
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 348 -40 -280 25 238
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 348 -40 -280 25 238
Total equity Итого капитал 52 707 348 -40 -280 52 735
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26
Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0
Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Company Компания 11 –Финансовая отчетностьAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements по МСФО
149
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 11.1Adj.
11.1
Корр. 11.2Adj.
11.2
Корр. 11.3Adj.
11.3 МСФОIFR
S
Total liabilitИтого обязательстваies 175 853 0 0 0 175 853
Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 348 -40 -280 228 588
Company Компания 11 –Финансовая отчетностьAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements по МСФО
150
Компания 11 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 11 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 11.1Adj.
11.1
Корр. 11.2Adj.
11.2
Корр. 11.3Adj
11.3 МСФОIFR
S
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 -348 -2 6 440
M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 -348 -2 335 650 Валовая прибыльGross profit 84 167 348 2 84 517M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320
31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 42 137
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 280 3 363
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 42 280 3 500M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 348 -40 -280 28 881
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 348 -40 -280 25 238
КомпанияCompany 12 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
151
Company 12 AdjustmentsКомпания 12
КомпанияCompany 12 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
152
Company Компания 12 SUMMARYКРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 12 требованиям МСФО было выявлено 4 существенных статьи (области):Company 12 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 4 material items for which the accounting is inconsistent with IFRS:
1. Corporate flats are not depreciated under RASВ соответствии с РСБУ объекты жилого фонда не амортизируется, а производится начисление износа на забалансовом счете..
2. В соответствии с РСБУ стоимость неисправимого брака включается в производственную себестоимость продукции, работ, услуг.
3. В соответствии с РСБУ затраты на исправление производственного брака включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг.
4. Убытки от обесценения нематериального актива не учитывались. 2.Abnormal un-reworkable scrap is included into production cost under RAS. 3.Costs to rework scrap are included into production cost under RAS. 4.Impairments to an intangible asset have not been recorded.
All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – DEPRECIATION CHARGE FOR PPEАМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
DescriptionОписание:
РСБУ: Износ служебных квартир учитывается на забалансовом счете.
МСФО: Если служебные квартиры отвечают критериям признания актива, изложенным в МСФО 16, параграф 7, они должны амортизироваться (МСФО 16, параграф 48).
RAS: Depreciation for corporate flats is charged off-balance-sheet. There is no change to their carrying amounts.
IFRS: As far as corporate flats meet recognition criteria set forth in IAS 16, para.7, they are depreciated (IAS 16, para.48).
CaseПример: В In 2005 году Компания купила 10 служебных квартир для своих региональных представителей в различных частях России.
Расходы на амортизацию в 2005 году составили 60.
, the Company bought 10 corporate flats for regional representatives in different parts of the Russian Federation.
Depreciation charged for 2005 is 60:
The adjustment entries areКорректировки представлены ниже в таблице:
BS/ISББ/ОПУ
IFRS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Depreciation of PPEАмортизация зданий и оборудования
BSББ M02-1 60
Depreciation and amortization expeАnseмортизация основных средств и нематериальных активов5
ISОПУ M90-22 60
Depreciation for corporate flatsАмортизация служебных квартир
5 - «‘Depreciation and amortization chargeРасходы на амортизацию»’ в отчете о прибылях и убытках показываются отдельной строкой line is shown separately in the income statement (Guidance on ImplementingМетодически указания по применению МСФО IAS 1).
КомпанияCompany 12 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
153
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – ESTIMATE OF UNREWORKABLE SCRAPОЦЕНКА НЕИСПРАВИМОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО БРАКА DescriptionОписание:
РСБУ: Стоимость неисправимого брака включается в оценку незавершенного производства.
МСФО: Предусмотренные производственный брак (технологические отходы) включаются в производственную себестоимость, однако не предусмотренные технологическим процессом расходы не должны включаться в производственную себестоимость (МСФО 2, параграф 16).
RAS: Abnormal unreworkable scrap is included in work in progress.
IFRS: Normal scrap is included in cost of production but abnormal amounts of wasted materials must be excluded from cost of production (IAS 2, para. 16). CaseПример: Общая стоимость необратимых отходов (брака) составляет:Total cost of abnormal unreworkable scrap is: 5 x 40 единицunits = 200.
Adjustment to be done isНеобходимо сделать следующую корректировку:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS accounts
ДтDr КтCr
Work in progressОсновное производство
BSББ M20 200
Other operating expensesПрочие операционные расходы
ISОПУ M91-22 200
Исключение производственного брака из остатка незавершенного производстваReclassification of the cost of cost of unreworkable scrap.
КомпанияCompany 12 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
154
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 3 – ESTIMATE OF REWORKABLE SCRAPОЦЕНКА НЕОБРАТИМЫХ ОТХОДОВ DescriptionОписание:
RASРСБУ: Затраты на переработку отходов включаются в производственную себестоимость. Costs to rework scrap are included into production cost.
IFRSМСФО: see adj.см. корректировку 2 выше. CaseПример:
Общие затраты на устранение неисправностей/дефектов составляют 2 500. Компания считает такие затраты сверхнормативными.
Total rectification costs are 2 500. The company considers this to be abnormal.Корректировка показана ниже в таблице:
The adjustment is:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS accounts
ДтDr КтCr
Finished goodsГотовая продукция
BSББ M43 2 500
Other operating expensesПрочие операционные расходы
ISОПУ M91-22 2 500
Production rectification costsЗатраты на устранение неисправностей/дефектов .
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 4 – IMPAIRMENT OF INTANGIBLE ASSETSОБЕСЦЕНЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
DescriptionОписание:
РСБУ: Нематериальные активы не обесцениваются.
МСФО: Нематериальные активы могут обесцениваться и каждый отдельный актив должен тестироваться на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» (МСФО 38, параграф 83).
RAS: Intangible assets are not impaired.
IFRS: Intangible assets may be impaired, and each needs to be tested in accordance with IAS 36 ‘Impairment of Assets’ (IAS 38, para.83).
CaseПример: The Company has a prototypeУ компании есть опытный образец, затраты на производство которого составили which cost of production is 430.
The item was created inОбразец был создан в 2004 году.
Чистая балансовая стоимость по состоянию на 31 декабря 2005 года составляет 400.
Ликвидационная стоимость составляет 375.
Убытки от обесценения составляют 25.
Требуются следующие корректировки:Net book value as of 31 December, 2005 is 400.
Recoverable amount is 375.
Amount of impairment is 25.
Adjustments will be as follows:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS accounts
ДтDr КтCr
Amortization of intangible assetsАмортизация нематериальных активов
BSББ M05 25
КомпанияCompany 12 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
155
Other operating expensesПрочие операционные расходы
ISОПУ M91-22 25
Impairment of prototypeОбесценение опытного образца
КомпанияCompany 12 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
156
Компания 12 – Бухгалтерский балансCompany 12 Balance Sheet (BS)
Счет МСФОAc
ct #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr Корр.
12.1 Adj. 12.1
Корр. 12.2 Adj. 12.2
Корр. 12.3 Adj. 12.3
Adj. 12.4 IFRSМС
ФО
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 60 25 060
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -60 117 390
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2 Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 25 211
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 -25 285
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 -200 19 600M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 -2 500 1 350 9 ЗапасыInventories 74 000 -200 -2 500 71 300
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0
M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0 14 Денежные средства и их эквивалентыCash and 9 350 9 350
КомпанияCompany 12 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
157
Счет МСФОAc
ct #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr Корр.
12.1 Adj. 12.1
Корр. 12.2 Adj. 12.2
Корр. 12.3 Adj. 12.3
Adj. 12.4 IFRSМС
ФО
cash equivalents
Total assetsИтого активы 228 560 -60 -200 -2 500 -25 225 775
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16 Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 4 920
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -60 -200 -2 500 -25 22 425
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -60 -200 -2 500 -25 22 425
Total equity 52 707 -60 -200 -2 500 -25 49 922
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 0 0 175 853
КомпанияCompany 12 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
158
Счет МСФОAc
ct #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS financial
statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr Корр.
12.1 Adj. 12.1
Корр. 12.2 Adj. 12.2
Корр. 12.3 Adj. 12.3
Adj. 12.4 IFRSМС
ФО
Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 -60 -200 -2 500 -25 225 775
КомпанияCompany 12 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
159
Компания 12 – Отчет о прибылях и убытках Company 12 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 12.1 Adj. 12.1
Корр. 12.2 Adj. 12.2
Корр. 12.3 Adj. 12.3
Adj. 12.4 Adj. 12.4 МСФОIFRS
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 60 6 850
M90-23 29
Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29
Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 60 336 060
Валовая прибыльGross profit 84 167 -60 84 107
M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320
31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 200 2 500 25 2 820
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 0 200 2 500 25 5 903M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -60 -200 -2 500 -25 26 068
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37
Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -60 -200 -2 500 -25 22 425
КомпанияCompany 13 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
160
Company 13 AdjustmentsКомпания 13
КомпанияCompany 13 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
161
Company Компания 13 SUMMARYКРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 13 требованиям МСФО было выявлено 3 существенных статьи (области): Company 13 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 3 material items for which the accounting is inconsistent with IFRS:
1. It hasКомпания амортизировала нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы. amortised an intangible asset with an indefinite life.
2. It has not recognisedКомпания не выделяла компонент капитала в составе конвертируемых облигаций. the equity component of convertible bonds.
3. It did not depreciate a building during repairsКомпания не амортизировала здание во время капитального ремонта.
All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – AMORTIZATION OF INTANGIBLE ASSETSАМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
DescriptionОписание:
РСБУ: Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы амортизируются не более 20 лет, но менее срока экономической службы компании (п.17 ПБУ 14/2000).
МСФО: Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не амортизируются, но должны регулярно проверяться на предмет обесценения (МСФО 38, параграфы 107, 108).
RAS: Intangible assets with indefinite lives are amortized no longer that 20 years but less than economic life of an entity (RAS 14/2000, para.17).
IFRS: Intangible assets with indefinite lives are not amortized, but should be regularly tested for impairment (IAS 38, para. 107,108).
CaseПример: У Компании есть зарегистрированная торговая марка (2005 г.) В соответствии с РСБУ эта торговая марка является нематериальным активов и амортизируется в течение 20 лет.
Объем продаж продукции под этой торговой маркой быстро растет. Согласно РСБУ расходы на амортизацию в 2005 году составляют 120.
В данном примере считается, что срок полезной службы торговой марки является неопределенным.
Все расходы на амортизацию должны быть полностью компенсированы:The Company has a registered trademark (2005). According to RAS, this trademark is an intangible asset and amortized over 20 years.
There is rapid growth of sales for this trademark. RAS amortization charge for 2005 years is 120.
In this case, the trademark is believed to have an indefinite life.
All amortization should be reversed in full:
BS/ISББ/ОПУ
IFRS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Intangible assets amortizationАмортизация нематериальных активов
BSББ M05 120
Depreciation and amortization expenАseмортизация основных средств и нематериальных активов
ISОПУ M90-22 120
Восстановление стоимости торговой марки с неопределенным сроком полезной службы Reversal of amortisation of trademark with indefinite live
КомпанияCompany 13 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
162
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – RECOGNITION OF EQUITY COMPONENT OF CONVERTIBLE BONDSПРИЗНАНИЕ КОМПОНЕНТА КАПИТАЛА В СОСТАВЕ КОНВЕРТИРУЕМЫХ ОБЛИГАЦИЙ DescriptionОписание:
РСБУ: Конвертируемые облигации полностью учитываются как займы полученные.
МСФО: Конвертируемая облигация, которая дает владельцу финансового инструмента право обратить ее в долевой инструмент компании, в целях представления в финансовой отчетности делится на компонент обязательства и компонент капитала (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», параграфы 28, 29).
RAS: Convertible bonds are accounted for in full, as loans.
IFRS: A convertible bond, which grants an option to the holder of the instrument to convert it into an equity instrument of the entity, is classified into liability component and equity component (IAS 32 ‘Financial instruments: Disclosure and Presentation’ para. 28,29).
CaseПример: The Компания выпустила конвертируемые облигации в июне 2004 года. Company issued convertible bonds in June 2004.
Total nominal valueОбщая номинальная стоимость – 80 000.
Срок до обмена конвертируемых облигаций на акции Period to conversion – 3 годаyears.
Interest rateПроцентная ставка – 8% p.aгодовых. Interest paid annuallyПроценты выплачиваются ежегодно.
Сначала оценивается компонент обязательства, а затем разница между выручкой от выпуска облигаций и справедливой стоимостью обязательства относится на компонент капитала. Дисконтируемая стоимость компонента обязательства рассчитывается с применением 10% ставки дисконтирования, рыночной процентной ставки для аналогичных облигаций без права конвертации.
В целях представления компонентов финансового инструмента Компания должна дисконтировать потоки денежных средств инвесторам.
Дисконтированная стоимость будущего денежного потока по конвертируемой облигации представляет собой компонент обязательства.
Оставшаяся часть соответствует компоненту капитала.
Ставка дисконтирования составляет 10% годовых.The liability component is measured first, and the difference between the proceeds of the bond issue and the fair value of the liability is assigned to the equity component. The present value of the liability component is calculated using a discount rate of 10 per cent, the market interest rate for similar bonds having no conversion rights.
In order to present components of the financial instrument, the Company should discount cashflow to investors.
Present value of future cashflow on convertible bond is a liability component.
Компоненты конвертируемых облигаций рассчитываются следующим образом:The remainder is an equity component.
Discounting rate – 10% p.a.
The components of convertible bonds are calculated as follows:
PeriodПериод
Liability componentКомпонент
обязательства CalculationРасчет 2-ая половина nd
part 2ХХ4 63 039 80000/ (1+0,1) 2,5 2ХХ5 69 343 80000/ (1+0,1) 1,5
2ХХ6 76 277 80000/ (1+0,1) 0,5
1-ая половина st part 2ХХ7 80 000 80000/ (1+0,1) 0
КомпанияCompany 13 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
163
At the end of the reporting periodНа конец отчетного периода
PeriodПериод
Beginning of the
periodНачало периода
End of the periodКонец периода
Equity componentКомпонент
капитала
Liability componentКомпонент
обязательства Total payableИтого к
оплате 2-ая пол.nd part
2ХХ4 60 105 63 039 16 961 63 039 80 0002ХХ5 63 039 69 343 10 657 69 343 80 0002ХХ6 69 343 76 277 3 723 76 277 80 000
1-ая пол.st part 2ХХ7 76 277 80 000 0 80 000 80 000
Interest is paid quarterlyПроценты выплачиваются ежеквартально. There will be no difference between RAS and IFRSРазницы между РСБУ и МСФО не будет.
В конце 2005 года Компания показала At the end of 2005 the Company showed 86. 400 (80.000 principal основная сумма долга and и 6.400 текущие interestпроценты к уплате) as a long-term liability в составе долгосрочных обязательств («‘Borrowings’Займы»).
The adjustment is as followsКорректировка приведена ниже в таблице:
BS/ISББ/ОПУ
IFRS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Long-term borrowingsДолгосрочные кредиты и займы
BSББ M67-1 10 657
Other additions/disposals to/from equityПрочее увеличение/уменьшение капитала
BSББ M83-3 10 657
Recognition of equity component of convertible bondsОтдельное признание компонента капитала в конвертируемых облигациях
Аналогичная корректировка должны быть сделана в сравнительном предыдущем периоде (не показана в данном примере). A similar adjustment should be done for the comparative period (not shown here). ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 3 – DEPRECIATION FOR PPEАМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПЕРИОД ОСТАНОВКИ ПРОИЗВОДСТВА В СВЯЗИ С РЕМОНТОМ WHEN PRODUCTION IS HALTED FOR REPAIRS/CONVERSION/ МОДЕРНИЗАЦИЕЙ
DescriptionОписание:
РСБУ: Начисление амортизации приостанавливается, если объект основных средств не используется в период до трех месяцев или на период ремонта сроком до одного года (п.23 ПБУ 6/01).
МСФО: Начисление амортизации не должно приостанавливаться на период ремонта/модернизации (МСФО 16, параграф 52) за исключением случаев, когда ликвидационная стоимость объекта ОС превышает его балансовую стоимость на отчетную дату (МСФО 16, параграф 54).RAS: Depreciation is suspended when a PPE item is taken out of use for up to three months, or repair over one year (RAS 6/01, para.23).
IFRS: Depreciation should not be suspended for repairs/conversion (IAS 16, para.52) unless PPE residual value is greater than its carrying amount at the date (IAS 16, para. 54).
CaseПример: Компания освободила одно из заводских зданий для модернизации в конце июля 2005 года. По состоянию на конец года это здание все еще не использовалось в производственных целях. Ежемесячные расходы на амортизацию составляют 47. Согласно МСФО амортизация должна быть начислена за период с августа по декабрь 2005 года на сумму: The Company emptied one of its factory buildings for conversion in at the end of July 2005.
КомпанияCompany 13 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
164
At the year-end, this building still was not used for production purposes. The monthly depreciation charge is 47. According to IFRS, depreciation should be charged for August-December 2005 for the amount of: 47 x 5 = 235. The adjustment entry is as followsКорректирующая проводка представлена ниже в таблице:
BS/ISББ/ОПУ
RAS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Depreciation of PPEАмортизация зданий и оборудования
BSББ M02-1 235
Depreciation and amortization expeАnseмортизация основных средств и нематериальных активов
ISОПУ M90-22 235
Расходы на амортизацию завода в период модернизации производства с августа по декабрь 2005 г.Depreciation charge for factory during conversion phase - August-December 2005
КомпанияCompany 13 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
165
Компания 13 – Бухгалтерский балансCompany 13 Balance Sheet (BS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 13.1Adj.
13.1
Корр. 13.2Adj.
13.2
Корр. 13.3Adj.
13.3 МСФОIFR
S
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 235 25 235
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -235 117 215
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2
Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 0M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 -120 -66
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 120 430
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8
Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000
M76-3 0
Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11
Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11
Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
КомпанияCompany 13 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
166
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 13.1Adj.
13.1
Корр. 13.2Adj.
13.2
Корр. 13.3Adj.
13.3
МСФОIFRS
M58-1 12
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0
M50 14 КассаCash on hand 350 350
M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Total assetsИтого активы 228 560 120 0 -235 228 445
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16
Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 10 657 10 657
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 10 657 15 577
M84-3 17
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 120 -235 25 095
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 120 -235 25 095
Total equityИтого капитал 52 707 120 10 657 -235 63 249
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 -10 657 75 743
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 -10 657 75 743
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская 445 445
КомпанияCompany 13 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
167
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 13.1Adj.
13.1
Корр. 13.2Adj.
13.2
Корр. 13.3Adj.
13.3
МСФОIFRS
задолженностьOther payables
24
Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26
Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0
Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 -10 657 0 165 196
Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 120 0 -235 228 445
КомпанияCompany 13 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
168
Компания 13 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 13 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 13.1Adj.
13.1
Корр. 13.2Adj.
13.2
Корр. 13.3Adj.
13.3 МСФОIFR
S
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 -120 235 6 905
M90-23 29
Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29
Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 -120 235 336 115 Валовая прибыльGross profit 84 167 120 -235 84 052M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320
31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 95
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 3 178M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 120 -235 28 738
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 120 0 -235 25 095
КомпанияCompany 14 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
169
Company 14 AdjustmentsКомпания 14
КомпанияCompany 14 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
170
Company Компания 14 SUMMARYКРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 14 требованиям МСФО было выявлено 2 существенных статьи (области): Company 14 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 2 material items for which the accounting is inconsistent with IFRS:
1. It hasКомпания амортизировала основные средства, относящиеся к прекращаемой деятельности. depreciated PPE relating to discontinuing operations.
2. It has not recordedКомпания не учитывала убытки от обесценения основных средств, относящихся к прекращаемой деятельности. impairment relating to PPE in discontinuing operations.
All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей.
DescriptionОписание:
РСБУ: В соответствии с п.9 ПБУ 16/02 деятельность может классифицироваться как прекращаемая. Однако на практике такая классификация не используется.
МСФО: МСФО (IFRS) 5 требует признания прекращаемой деятельности, если соблюдаются критерии.RAS: RAS 16/02 (para.9) can classify operations as discontinued. In practice, this classification is not used.
Для проведения корректировок полезна следующая информация:IFRS: IFRS 5 requires recognition when the criteria are met.
The following information is supportive for the adjustments to be done:
RASРСБУ IFRSМСФО
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажуFair value less costs to sell X 1 345 Opening net book valueЧистая балансовая стоимость на начало периода 1 680 1 680
DepreciationАмортизация ( 680 ) Not depreciatedНе амортизируется
ImpairmentОбесценение Not impairedНе обесценивается ( 335 )
Closing net book value at year-end 2005Чистая балансовая стоимость на конец 2005 г. 1 000 1 345 ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – DISCONTINUING OPERATIONSПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (DEPRECIATION OF PPEАМОРТИЗАЦИЯ ОС)
DescriptionОписание: Объекты, предназначенные для продажи/выбытия, должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу представляет собой вероятную оценку чистой цены продажи. Disposal items should be estimated at fair value less costs to sell.
Fair value less costs to sell is a probable estimation of a net selling price.
КомпанияCompany 14 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
171
CaseПример: On 1 января January 2005 года Компания решила провести реструктуризацию бизнеса и продать часть активов. Группа выбытия включает ОС.
Амортизация ОС за 2005 год по состоянию на 31 декабря 2005 г. составляет 680. Согласно МСФО эта сумма должны быть компенсирована (амортизация не начисляется на ОС, связанные с прекращаемой деятельностью)., the Company decided to restructure business and sell certain assets. Disposal group contains PPE.
PPE depreciation for 2005 at December 31, 2005 – 680. This must be reversed for IFRS (no depreciation is charged for PPE of discontinued operations).
The adjustment is as followsКорректировка приведена ниже в таблице:
BS/ISББ/ОПУ
IFRS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Depreciation and amortization expАenseмортизация основных средств и нематериальных активов
ISОПУ M90-22 680
Depreciation of PPEАмортизация зданий и оборудования
BSББ M02-1 680
Reversal of depreciation of discontinued operationsКомпенсация расходов на амортизацию ОС, связанных с прекращаемой деятельностью
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – DISCONTINUING OPERATIONSПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (IMPAIRMENT OF PPEОБЕСЦЕНЕНИЕ ОС)
DescriptionОписание:
ОС должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Поскольку переоцененная чистая балансовая стоимость стала выше, требуется признать убытки от обесценения.
После прекращения амортизации ОС могут быть обесценены. The PPE should be valued at fair value less costs to sell. As the revised net book value is higher, an impairment charge is now needed.
After depreciation write-off PPE should be impaired.Справедливая стоимость ОС за вычетом затрат на продажу =
PPE fair value less costs to sell = 1.345. Thus impairmentТаким образом убытки от обесценения составляют: 1.680 – 1.345 = 335
The adjustment is as followsКорректировка представлена ниже в таблице:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS accounts
ДтDr КтCr
КомпанияCompany 14 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
172
Амортизация основных средств и нематериальных активовPPE (discontinuing operations)
BSББ M01-1 335
Амортизация зданий и оборудованияImpairment of PPE 6
ISОПУ M91-24 335
Impairment of discontinued operations of PPE in discontinued operationsОбесценение ОС в прекращаемой деятельности
6 - ‘«Обесценение основных средств» показывается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой в соответствии с классификацией расходов по их характеруImpairment of property, plant and equipment’ line is shown separately in an income statement with the classification of expenses by nature (Guidance on Implementing IAS 1Методические указания по применению МСФО 1).
КомпанияCompany 14 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
173
Компания 14 – Бухгалтерский балансCompany 14 Balance Sheet (BS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 14.1Adj.
14.1
Корр. 14.2Adj.
14.2 IFRSМСФО
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 -680 -335 122 985
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 -680 24 320
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 0 -335 117 115
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2
Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 0M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 0
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8
Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000
M76-3 0
Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11
Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11
Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
КомпанияCompany 14 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
174
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 14.1Adj.
14.1
Корр. 14.2Adj.
14.2 IFRSМСФО
M58-1 12
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые посправедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0
M50 14 КассаCash on hand 350 350
M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14
Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Total assetsИтого активы 228 560 0 -335 228 225
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16
Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 4 920
M84-3 17
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -335 24 875
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 0 -335 24 875
Итого капиталTotal equity 52 707 0 -335 52 372
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460
КомпанияCompany 14 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
175
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 14.1Adj.
14.1
Корр. 14.2Adj.
14.2 IFRSМСФО
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24
Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26
Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0
Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 175 853
Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 0 -335 228 225
КомпанияCompany 14 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
176
Компания 14 – Отчет о прибылях и убытках Company 14 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 14.1Adj.
14.1
Корр. 14.2Adj.
14.2 МСФОIFRS
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 6 790
M90-23 29
Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29
Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 336 000 Валовая прибыльGross profit 84 167 84 167
M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320
31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 335 335
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 95
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 335 3 513M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -335 28 518
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -335 24 875
КомпанияCompany 15 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
177
Company 15 AdjustmentsКомпания 15
КомпанияCompany 15 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
178
Company Компания 15 SUMMARY.КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 15 требованиям МСФО была выявлена 1 существенная статья (область): - финансовая аренда (отчитывающаяся Компания является арендатором). Company 15 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has a material financial lease (it is the lessee), for which the accounting is inconsistent with IFRS. All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей.
РСБУ: все ОС, взятые в аренду, отражаются в составе забалансовых статей (если в соответствии с условиями договора аренды арендодатель признает эти объекты в качестве своих активов).
МСФО: все объекты финансовой аренды признаются в качестве активов и обязательств по текущей стоимости минимальных арендных платежей.
RAS: all PPE taken on lease are off-balance sheet items (when, according to lease agreement, the lessor recognize such items as its assets).
IFRS: all finance lease items are recognized as assets and liabilities at present value of minimum lease payments.
CaseПример: In В 2005 году Компания заключила договор аренды оборудования. Общая сумма платежей (без учета НДС) составляет 32 600. Срок финансовой аренды – 3 года. Стоимость – 20 355.
the Company has entered into equipment lease agreement. Total payment (without VAT) is 32 600. Finance lease term – 3 years. The cost is – 20 355. Для того, чтобы получить цифры по финансовой аренде, Компания делает корректировки в учетных процедурах в 3 этапа: Этап 1 – Разбивка основной суммы долга и процентов по арендуемым объектам ОС на периоды в соответствии с графиком арендных платежей. Этап 2 – Увязка основной суммы долга и выплат по финансовой аренде (МСФО) с платежами в рамках договора финансовой аренды (РСБУ) и исключение расходов по финансовой аренде (РСБУ). Этап 3 – Амортизация объектов ОС, находящихся в финансовой аренде. In order to arrive at finance lease figures the Company arranges accounting procedures into 3 stages: Stage 1 - Split principal amount of the lease items into certain lease terms according to lease payments schedule. Stage 2 - Link principal and finance costs repayments (IFRS) to finance lease payments (RAS) and eliminate RAS finance lease expense. Stage 3 - Finance lease PPE depreciation. StageЭтап 1: Разбивка выплат основной суммы и процентов – Компания рассчитывает затраты на финансовую аренду, которые она понесет за весь период аренды: split of principal and interest payable the Company calculates finance costs to be incurred during the lease term:
PeriodПериод
Calculation basisОснова
расчета
Lease payments
scheduleГрафик
арендных платежей
Recognition of finance
costsПризнание затрат на финансовую
аренду
Repayment of principal of
leased PPEВыплата
основной суммы долга по
арендуемым ОС 1 2 3 4 2nd part -ая пол. 2ХХ5 20 355 5 433 1 662 3 771
2ХХ6 22 017 10 867 3 743 7 124
КомпанияCompany 15 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
179
2ХХ7 25 760 10 867 4 379 6 4881-ая пол.1st part 2ХХ8 30 139 5 433 2 461 2 972
Total receiptsИтого платежей 32 600 12 245 20 355
Finance lease interest rateПроцентная ставка по финансовой аренде 17 % Справедливая стоимость арендуемых объектов ОСFair value of the leased PPE items 20 355 ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1
Сначала Компания должна сделать следующие проводки, показывающие разбивку кредиторской задолженности по финансовой аренде на дату начала срока аренды следующим образом:
The Company should make the following entries first, which show the split of finance lease payable as at the date of lease inception as follows:
BS/ISББ/ОПУ
IFRS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Leased assetsАрендованные активы
BSББ M01-3 20 355
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате Finance lease principal payable (second halfвторая половина 2005)
BSББ M76-42 3 771
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате Finance lease principal payable (2006)
BSББ M76-42 7 124
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате Finance lease principal payable (2007)
BSББ M76-41 6 488
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате Finance lease principal payable (first halfпервая половина 2008)
BSББ M76-41 2 972
Признание ОС, находящихся в финансовой аренде, и разбивка арендных платежейRecognition of finance lease PPE and split of lease payables
КомпанияCompany 15 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
180
Stage Этап 2 -– Увязка основной суммы долга и выплат по финансовой аренде (МСФО) с платежами и расходами в рамках договора финансовой аренды (РСБУ) за 2005 год. To tie up IFRS principal and finance costs repayments to RAS finance lease payments and expense for 2005. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 В 2005 году Компания выплатила 5 433, что в российской системе учета признается в качестве расходов. Следовательно, Компания 15 должна исключить расходы на финансовую аренду (РСБУ) и признать расходы на финансовую аренду (МСФО) за 2005 год следующим образом: In 2005 the Company paid 5 433, which is recognized as RAS expense. So it should eliminate RAS finance lease expense and recognize IFRS finance lease costs for the 2005 as follows:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS accounts
ДтDr КтCr
Finance lease costsРасходы по финансовой аренде (RASРСБУ)
ISОПУ M91-21-2 5 433
Основная сумма долга финансовой аренде к оплате (вторая половина 2005)Finance lease principal payable (second half 2005)
BSББ M76-42 3 771
Finance lease costsРасходы по финансовой аренде
ISОПУ M91-21-2 1 662
Разбивка расходов на финансовую аренду за 2005 г.Split of RAS finance lease costs 2005
Stage Этап 3 – Амортизация объектов ОС, находящихся в финансовой арендеFinance lease PPE depreciation ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 3 Арендованные объекты ОС амортизируются в соответствии с МСФО 17 и МСФО 16 (вставить ссылки). Компания решила применять прямолинейный метод амортизации в течение всего срока финансовой аренды. Расходы на амортизацию за 2005 год показываются следующим образом: Leased items are depreciated according to IAS 17 and IAS 16 (insert references). The Company decided to use straightforward depreciation over finance lease term. The depreciation charge for 2005 is shown as follows:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОRAS accounts
ДтDr КтCr
Depreciation of leased assetsАмортизация арендованных активов
BSББ M02-3 3 392,5
КомпанияCompany 15 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
181
Depreciation and amortization expeАnseмортизация основных средств и нематериальных активов
ISОПУ M90-22 3 392,5
Depreciation of leased PPEАмортизация арендованных ОС
КомпанияCompany 15 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
182
Компания 15 – Бухгалтерский балансCompany 15 Balance Sheet (BS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 15.1Adj.
15.1
Корр. 15.2Adj.
15.2
Корр. 15.3Adj.
15.3 МСФОIFR
S
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 25 000
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 117 450
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2
Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 20 355 20 355
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 3 393 3 393
3 Арендованные активыLeased assets 0 20 355 -3 393 16 962M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 0
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000
M76-3 0
Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11
Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11
Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
M58-1 12
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13 Финансовые активы, оцениваемые по 0 0
КомпанияCompany 15 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
183
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 15.1Adj.
15.1
Корр. 15.2Adj.
15.2
Корр. 15.3Adj.
15.3 МСФОIFR
S
справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss
M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Total assets Итого активы 228 560 20 355 0 -3 393 245 522
КомпанияCompany 15 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
184
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 15.1Adj.
15.1
Корр. 15.2Adj.
15.2
Корр. 15.3Adj.
15.3 МСФОIFR
S
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16
Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 4 920
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 3 771 -3 393 25 588
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 3 771 -3 393 25 588
Total equity Итого капитал 52 707 0 3 771 -3 393 53 085
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 9 460 9 460
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 10 895 -3 771 7 499
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26
Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0
Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
КомпанияCompany 15 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
185
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 15.1Adj.
15.1
Корр. 15.2Adj.
15.2
Корр. 15.3Adj.
15.3 МСФОIFR
S
Total liabilities Итого обязательства 175 853 20 355 -3 771 0 192 437
Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 20 355 0 -3 393 245 522
КомпанияCompany 15 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
186
Компания 15 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 15 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 15.1Adj.
15.1
Корр. 15.2Adj.
15.2
Корр. 15.3Adj.
15.3 МСФОIFR
S
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 3 393 10 183
M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 3 393 339 393 Валовая прибыльGross profit 84 167 -3 393 80 774M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320
31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 95
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 3 178M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 -3 771 1 662
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 -3 771 11 119
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 3 771 -3 393 29 231
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3 643 3 643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 3 771 -3 393 25 588
Компания 16 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 16 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
187
Company 16 AdjustmentsКомпания 16
Компания 16 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 16 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
188
Company Компания 16 SUMMARY.КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 16 требованиям МСФО была выявлена одна существенная статья (область): - финансовая аренда (отчитывающаяся Компания является арендодателем). Company 16 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has a material financial lease (it is the lessor) for which the accounting is inconsistent with IFRS. All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей.
РСБУ: все объекты, сданные в аренду, учитываются как ОС и оцениваются по первоначальной стоимости.
МСФО: все арендованные объекты реклассифицируются из ОС в дебиторскую задолженность по финансовой аренде и признаются по стоимости чистых инвестиций в финансовую аренду (МСФО 17, параграф 36).RAS: all items given to lease are accounted for as PPE and estimated at cost.
Реклассификация из ОС в дебиторскую задолженность требует признания уверенности в том, что арендованный объект будет использоваться арендатором до конца срока полезной службы актива.IFRS: all leased items reclassified from PPE into receivables on finance lease and recognized at the amount of net investments in the finance lease (IAS 17, para. 36).
Reclassification from PPE into receivables calls for recognition of the idea, there is a strong intention, that leased item will be used by the lessee up to the end of its useful life.
CaseПример: Компания купила оборудование для собственного пользования в январе 2004 года. Затрат по займам не возникало, поскольку для покупки оборудования заемные средства не привлекались.
1 января 2005 года Компания решила сдать оборудование в аренду.
Компания прекратила использование этого оборудования. The Company has purchased some equipment for own needs in January 2004. No borrowing costs were incurred as no loans were used for purchase.
Затраты на приобретение составили 12 400 (без учета НДС). Расходы на амортизацию до даты начала срока аренды – 2 001.
Компания продолжала амортизировать оборудование после начала срока аренды – дополнительно 2 006.
Для того чтобы получить цифры по финансовой аренде по МСФО, Компания делает четыре корректировки:On 1 January 2005 the Company has decided to provide equipment items on lease.
The company had ceased using the machine.
The purchase cost was 12 400 (without VAT). Depreciation charge to the lease inception date – 2 001. The company continued to depreciate the equipment after the inception of the lease, an additional 2 006. Корректировка 1 – Компенсация расходов на амортизацию ОС (РСБУ), сданных в финансовую аренду, за 2005 год (после начала срока аренды). Корректировка 2 – Реклассификация ОС (и накопленной амортизации) в дебиторскую задолженность по финансовой аренде. Корректировка 3 – Разбивка основной суммы дебиторской задолженности по финансовой аренде на периоды в соответствии с графиком арендных платежей. Корректировка 4 – Увязка основной суммы дебиторской задолженности и дохода от финансовой аренды (МСФО) с доходом от финансовой аренды (РСБУ) и исключение дохода от финансовой аренды и расходов на амортизацию, признанных по РСБУ, в составе дебиторской задолженности. In order to arrive at IFRS finance lease figures the Company arranges accounting procedures into 4 adjustments: Adjustment 1 - Reverse of finance lease PPE depreciation (RAS) for 2005 (after lease inception). Adjustment 2 - Reclassify PPE (and its accumulated depreciation) to finance lease receivable.
Компания 16 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 16 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
189
Adjustment 3 - Split principal amount of finance lease receivable into certain lease terms according to lease payments schedule. Adjustment 4 - Link the principal receivable and finance lease income (IFRS) to finance lease income (RAS) and eliminate RAS finance lease income and depreciation created as part of accounts receivable. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 Амортизация начисляется на арендованный объект ОС в 2005 году, поскольку в российской системе учета объект признается в составе ОС, а не в составе дебиторской задолженности по финансовой аренде. Поэтому требуется следующая корректирующая проводка: Depreciation on leased PPE item is charged in 2005 as soon as the item is recognized in RAS as PPE, not financial lease receivable. Thus the adjustment entry should be as follows:
BS/ISББ/ОПУ
IFRS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
Depreciation of PPEАмортизация зданий и оборудования
BSББ M02-1 2 066
Depreciation and amortization eАxpenseмортизация основных средств и нематериальных активов
ISОПУ M-90-22 2 066
Исключение расходов на амортизацию (РСБУ) после начала срока арендыElimination of depreciation charge (RAS) after lease inception
Компания 16 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 16 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
190
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2
DescriptionОписание: Эта корректировка заключается в том, что объект ОС, который частично использовался до сдачи в финансовую аренду, признается в составе дебиторской задолженности. Сумма амортизации, начисленная на этот объект ОС после начала срока аренды, должна быть компенсирована.
This adjustment is that the PPE, which was partially used before transferred to finance lease, is recognized as receivable. Any depreciation charged on that PPE after the inception of the finance lease should be written off.Следовательно требуется следующая корректировка:
Thus the adjustment is as follows:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS accounts
ДтDr КтCr
Finance lease receivableДебиторская задолженность по финансовой аренде
BSББ M76-3 10 399
Depreciation of PPEАмортизация зданий и оборудования
BSББ M02-1 2 001
Здания и оборудованиеPPE BSББ M01-1 12 400
Компенсация расходов на амортизацию ОС и признание дебиторской задолженности по финансовой арендеWriting off PPE depreciation and recognition of finance lease receivable
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 3
Разбивка основной суммы дебиторской задолженности по финансовой аренде на периоды в соответствии с графиком арендных платежей выглядит следующим образом:
Split principal amount of finance lease receivable into certain lease terms according to lease payments schedule is as follows:
PeriodПериод Calculation basisОснова расчета
Lease receipts scheduleГрафик поступления арендных платежей
Recognition of unearned
incomeПризнание процентного дохода
Payment for principal
receivableОплата основной суммы
стоимости
1 2 3 4
2005 10 399 3 200 936 2 264
2006 11 335 3 200 1 020 2 180
2007 12 355 3 200 1 112 2 088
2008 13 467 3 200 1 212 1 988
2009 14 679 3 200 1 321 1 879
Total receiptsИтого
поступлений 16 000 5 601 10 399
Finance lease interest rateПроцентная ставка по финансовой аренде 9 %
Initial net investments in the 10 399
Компания 16 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 16 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
191
leaseПервоначальные чистые инвестиции в аренду Компания должна сделать следующие проводки, показывающие разбивку дебиторской задолженности по финансовой аренде на дату наступления срока аренды: The Company should make the following entries, which show the split of finance lease receivable as at the date of lease inception as follows:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS accounts
ДтDr КтCr
Finance lease receivableДебиторская задолженность по финансовой аренде
BSББ M76-3 10 399
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2005)Finance lease principal receivable (2005)
BSББ M76-32 2 264
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению Finance lease principal receivable (2006)
ББBS M76-32 2 180
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению Finance lease principal receivable (2007)
ББBS M76-31 2 088
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению Finance lease principal receivable (2008)
ББBS M76-31 1 988
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению Finance lease principal receivable (2009)
ББBS M76-31 1 879
Признание сданных в аренду ОС и разбивка дебиторской задолженности по финансовой арендеRecognition of finance lease PPE and split of lease receivables
Компания 16 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 16 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
192
ADJUSTMENTКОРРЕКТИРОВКА 4 В 2005 году Компания получила 3 200 дохода от финансовой аренды, который согласно РСБУ признается в составе прочих доходов и доходов от амортизации. Следовательно, Компания должна исключить доход от финансовой аренды и расходы на амортизацию ОС в 2005 году (РСБУ) и признать доход от финансовой аренды за 2005год (МСФО) следующим образом: In 2005 the Company received 3 200 of lease income, which is recognized as RAS other income and depreciation income. So it should eliminate finance lease income and depreciation charge for PPE in 2005 (RAS) and recognize IFRS finance lease income for the 2005 as follows:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОIFRS accounts
ДтDr КтCr
Доходы по финансовой аренде (РСБУ)Other income on finance lease (RAS)
ISОПУ M91-15 1 134
Depreciation and amortization expenseАмортизация основных средств и нематериальных активов
ISОПУ M90-22 2 066
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2005)Finance lease principal receivable (2005)
BSББ M76-32 2 264
Доходы по финансовой аренде Other income on finance lease
ISОПУ M91-15 936
Исключение дохода от финансовой аренды и расходов на амортизацию (РСБУ) и признание дохода от финансовой аренды (МСФО)Elimination of finance lease income and depreciation charge for PPE (RAS) and recognition of finance lease income (IFRS)
Компания 16 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 16 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
193
Компания 16 – Бухгалтерский балансCompany 16 Balance Sheet (BS)
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 16.1Adj.
16.1
Корр. 16.2Adj.
16.2
Корр. 16.3Adj
16.3
Корр. 16.3Adj
16.44 IFRSМСФО
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 -12 400 111 600
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 -2 066 -2 001 20 933
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 2 066 -10 399 109 117M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2 Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 0M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 186
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 5 955 5 955
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0 10 399 -10 399 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 4 444 -2 264 2 180
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0
M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0
Компания 16 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 16 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
194
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 16.1Adj.
16.1
Корр. 16.2Adj.
16.2
Корр. 16.3Adj
16.3
Корр. 16.3Adj
16.44 IFRSМСФО
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350
Total assets Итого активы 228 560 2 066 0 0 -2 264 228 362
Компания 16 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 16 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
195
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 16.1Adj.
16.1
Корр. 16.2Adj.
16.2
Корр. 16.3Adj
16.3
Корр. 16.4Adj
16.4 МСФОIF
RS
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16 Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 4 920
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 2 066 -2 264 25 012
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 2 066 0 0 -2 264 25 012
Total equityИтого капитал 52 707 2 066 0 0 -2 264 52 509
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 0 0 175 853
Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 2 066 0 0 -2 264 228 362
Компания 16 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 16 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
196
Компания 16 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 16 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
197
Компания 16 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 16 Income statement (IS)
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 16.1Adj.
16.1
Корр. 16.2Adj.
16.2
Корр. 16.3 Adj 16.3
Корр. 16.4 Adj 16.4
МСФОIFRS
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 -2 066 2 066 6 790
M90-23 29
Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29
Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 -2 066 2 066 336 000
Валовая прибыльGross profit 84 167 2 066 -2 066 84 167
M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 0 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30
Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 -198 936
30 Прочий доходOther income 1 974 0 -198 1 776
M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320
31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32
Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33
Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 95
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 0 0 3 178
M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433
34
Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35
Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 2 066 0 0 -2 264 28 655
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the 25 210 2 066 0 0 -2 264 25 012
Компания 16 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 16 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
198
Счет МСФОAcc
t #
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 16.1Adj.
16.1
Корр. 16.2Adj.
16.2
Корр. 16.3 Adj 16.3
Корр. 16.4 Adj 16.4
МСФОIFRS
year
КомпанияCompany 17 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
199
Company 17 AdjustmentsКомпания 17
КомпанияCompany 17 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
200
COMPANY КОМПАНИЯ 17 SUMMARY.КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 17 требованиям МСФО была выявлена одна существенная статья (область): - операционная аренда (отчитывающаяся Компания является арендодателем). Все суммы выражены в тысячах российских рублей. Company 17 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has a material operating lease (it is the lessor) for which the accounting is inconsistent with IFRS. All amounts are expressed as thousand Roubles.РСБУ: Все объекты, сданные в операционную аренду, учитываются как ОС и оцениваются по первоначальной стоимости. Расходы, связанные с заключением договора операционной аренды, признаются в качестве расходов того периода, в котором они были понесены.
МСФО: Первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателем на этапе заключения договора операционной аренды, включаются в балансовую стоимость арендованного актива и признается в качестве расхода в течение срока аренды на той же основе, что и доход от аренды (МСФО 17, параграф 52).RAS: All items given to operating lease are accounted for as PPE and estimated at cost. Any expenses at negotiating and arranging an operating lease, are taken as expenses of the period when they were incurred.
IFRS: Initial direct costs incurred by lessors in negotiating and arranging an operating lease shall be added to the carrying amount of the leased asset and recognised as an expense over the lease term on the same basis as the lease income (IAS 17, para. 52). ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – INITIAL DIRECT COSTSПЕРВОНАЧАЛЬНЫЕ ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ
DescriptionОписание: В 2005 году Компания сдала оборудование в операционную аренду. Компания должна заплатить за доставку и установку оборудования в помещениях арендатора. Общие расходы на доставку и установку составили 70.
In 2005 the Company has provided equipment under an operating lease. The Company has to pay for delivery and installation of the equipment at the lessee’s premises. Total delivery and installation expense incurred was 70.
CaseПример: На дату начала срока операционной аренды Компания должна признать понесенные расходы в качестве отдельного элемента стоимости ОС следующим образом:
As of date of actual start of operating lease the Company should recognise incurred expense as a separate element of PPE cost as follows:
BS/ISББ/ОПУ
RAS accountsСчета
МСФО
DrДт CrКт
PPЗдания и оборудованиеE BSББ M01-1 70
Other operating expensesПрочие операционные расходы
ISОПУ M91-22 70
Первоначальные прямые затраты на аренду, включенные в стоимость ОСInitial direct lease costs capitalized into PPE
ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – EXPENSE OF INITIAL DIRECT COSTSПРИЗНАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫХ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ ПО АРЕНДЕ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ ТЕКУЩЕГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
DescriptionОписание: Компания сдала оборудование в операционную аренду в августе 2005 года сроком на 2 года.
the Company has provided equipment under an operating lease in August 2005 for a period of 2 years.
КомпанияCompany 17 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
201
CaseПример: По состоянию на As of 31 December,декабря 2005 года Компания должна отнести на расходы текущего периода часть суммы из the Company should write off to expense part of 70, а именно
i.e. 70 x (4/24 monthsмесяцев) = 11,67, as followsследующим образом:
ББ/ОПУBS/IS
Счета МСФОRAS accounts
ДтDr КтCr
Здания и оборудованиеPPE BSББ M01-1 11,67
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ISОПУ M91-22 11,67
Амортизация первоначальных прямых затрат на арендуInitial direct lease costs depreciated
КомпанияCompany 17 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
202
Company 17 Balance Sheet (BS)Компания 17 – Бухгалтерский баланс
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 17.1Adj.
17.1
Корр. 17.2Adj.
17.2 IFRSМСФ
О
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 70 -12 124 058
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 25 000
1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 70 -12 117 508
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M02-2 2 Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 Арендованные активыLeased assets 0 0M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 186
4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500
8 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100
M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400
11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 22 486
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425
M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0
M58-2 13
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0
M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0 14 Денежные средства и их эквивалентыCash and 9 350 9 350
КомпанияCompany 17 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
203
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 17.1Adj.
17.1
Корр. 17.2Adj.
17.2
IFRSМСФО
cash equivalents
Total assetsИтого активы 228 560 70 -12 228 618
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0
M83-3 16 Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0
16 Прочие резервыOther reserves 4 920 4 920
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 70 -12 25 268
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 70 -12 25 268
Total equityИтого капитал 52 707 70 -12 52 765
M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400
19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455
M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0
M96-2 22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445
24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740
M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163
M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163
M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0
Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 175 853
КомпанияCompany 17 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
204
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 17.1Adj.
17.1
Корр. 17.2Adj.
17.2
IFRSМСФО
Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 70 -12 228 618
КомпанияCompany 17 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements
205
Компания 17 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 17 Income statement (IS)
Счет МСФОAcct #
Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Корр. 17.1Adj.
17.1
Корр. 17.2Adj.
17.2 МСФОIFR
S
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630
28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000
M90-22 29 Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 6 790
M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960
M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 336 000 Валовая прибыльGross profit 84 167 84 167M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134
30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320 31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 -70 12 37
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083
33 Прочие расходыOther expenses 3 178 -70 12 3 120M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 7 090 7 090M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 7 800 7 800 34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890
M91-12 35 Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105
35 Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 70 -12 28 911 36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643
37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 70 -12 25 268
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
206
Company 18Компания 18
Агрегирование корректировок, сделанных в компанияхAggregate of all adjustments made in Companies 1 - 17
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
207
Компания 3 – Бухгалтерский балансCompany 18 Financial statements Balance Sheet (BS)
Счет МСФОAcct #
Строка финансов
ой отчетност
и по МСФОIFRS financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Adjustment amountСумма корректировки
Adj.
Ref.Ссылка на
корректировку
Д-тDr
К-тCr
M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000
4 780 2.1 -87 000 3.1 -1 477 4.1 -335 14.2 -12 400 16.2 70 17.1 -12 17.2 Total adjustmentИтого корректировка -96 374
Сальдо по IFRS amountМСФО 27 626
M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 18 450
M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000
83 1.1 1 850 2.1 -3 000 3.1 -5 4.1 290 5.1 -500 9.3 -348 11.1 60 12.1 235 13.3 -680 14.1 -2 066 16.1 -2 001 16.2 Итого корректировкаTotal adjustment -6 082
Сальдо по МСФОIFRS amount 18 918
1 Property, plant and equipmentОсновные средства 117 450
Итого корректировкаTotal adjustment -90 292
Сальдо по МСФОIFRS amount 27 158
M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0
87 000 3.1
Итого корректировкаTotal adjustment 87 000
Сальдо по МСФОIFRS amount 87 000
M02-2 2 Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0
3 000 3.1
Итого корректировкаTotal adjustment 3 000
Сальдо по МСФОIFRS amount 3 000
2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0
Итого корректировкаTotal adjustment 84 000
Сальдо по МСФОIFRS amount 84 000
M01-3 3 Арендованные активыLeased assets
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
208
Счет МСФОAcct #
Строка финансов
ой отчетност
и по МСФОIFRS financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Adjustment amountСумма корректировки
Adj.
Ref.Ссылка на
корректировку
Д-тDr
К-тCr
20 355 15.1
Итого корректировкаTotal adjustment 20 355
Сальдо по МСФОIFRS amount 20 355
M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0
3 393 15.3
Итого корректировкаTotal adjustment 3 393
Сальдо по МСФОIFRS amount 3 393
3 Арендованные активыLeased assets 0
Итого корректировкаTotal adjustment 16 962
Сальдо по МСФОIFRS amount 16 962
M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496
-42 11.2
Итого корректировкаTotal adjustment -42
Сальдо по МСФОIFRS amount 454
M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186
-2 11.2
25 12.4
-120 13.1
Итого корректировкаTotal adjustment -97
Сальдо по МСФОIFRS amount 89
4 Нематериальные активыIntangible assets 310
Итого корректировкаTotal adjustment 55
Сальдо по МСФОIFRS amount 365
M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0
420 6.1
-35 6.2
75 6.3
Итого корректировкаTotal adjustment 460
Сальдо по МСФОIFRS amount 460
M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 39
M76-31 7
Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0
5 955 16.3
Итого корректировкаTotal adjustment 5 955
Сальдо по МСФОIFRS amount 5 955
M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0
M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500
8 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 2 500
M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 50 350
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
209
Счет МСФОAcct #
Строка финансов
ой отчетност
и по МСФОIFRS financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Adjustment amountСумма корректировки
Adj.
Ref.Ссылка на
корректировку
Д-тDr
К-тCr
M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800
-2 475 1.3
-3 120 2.2
2 300 3.3
522 8.2
-200 12.2
Итого корректировкаTotal adjustment -2 973
Сальдо по МСФОIFRS amount 16 827
M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850
1 450 3.3
278 8.2
-200 9.1
-100 9.3
-280 11.3
-2 500 12.3
Итого корректировкаTotal adjustment -1 352
Сальдо по МСФОIFRS amount 2 498
9 InventoriesЗапасы 74 000
Итого корректировкаTotal adjustment -4 325
Сальдо по МСФОIFRS amount 69 675
M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0
10 399 16.2
-10 399 16.3
Итого корректировкаTotal adjustment 0
Сальдо по МСФОIFRS amount 0
M76-32 10
Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0
4 444 16.3
-2 264 16.4
Итого корректировкаTotal adjustment 2 180
Сальдо по МСФОIFRS amount 2 180
M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 786
M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 270
M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930
-499 1.2
-150 9.2
Итого корректировкаTotal adjustment -649
Сальдо по МСФОIFRS amount 20 281
M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100
-15 6.3
Итого корректировкаTotal adjustment -15
Сальдо по МСФОIFRS amount 85
M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
210
Счет МСФОAcct #
Строка финансов
ой отчетност
и по МСФОIFRS financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Adjustment amountСумма корректировки
Adj.
Ref.Ссылка на
корректировку
Д-тDr
К-тCr
-400 4.2
Итого корректировкаTotal adjustment -400
Сальдо по МСФОIFRS amount 0
11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486
Итого корректировкаTotal adjustment -1 064
Сальдо по МСФОIFRS amount 21 422
M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425
-410 5.2
-420 6.1
-860 7.1
-735 7.4
Итого корректировкаTotal adjustment -2 425
Сальдо по МСФОIFRS amount 0
M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0
860 7.1
-443 7.2
-80 9.4
-290 10.2
Итого корректировкаTotal adjustment 47
Сальдо по МСФОIFRS amount 47
M58-2 13 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss
0
735 7.4
-15 7.5
Итого корректировкаTotal adjustment 720
Сальдо по МСФОIFRS amount 720
M50 14 КассаCash on hand 350
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 350
M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 9 000
M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0
290 10.2
Итого корректировкаTotal adjustment 290
Сальдо по МСФО 290
14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350
Итого корректировкаTotal adjustment 290
Сальдо по МСФОIFRS amount 9 640
Total assetsИтого активы 228 560
Total adjustmentИтого корректировка 12 563
Сальдо по МСФОIFRS amount 241 123
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
211
Счет МСФОAcct #
Строка финансов
ой отчетност
и по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Сумма корректировкиAdjust
ment amount
Ссылка на
корректировку Adj. Ref.
Д-тDr
К-тCr
M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 10 000
M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 1 000
M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920
2 930 2.1
-3 400 3.2
60 6.3
Итого корректировкаTotal adjustment -410
Сальдо по МСФОIFRS amount 3 510
M83-2 16
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0
26 7.3
Итого корректировкаTotal adjustment 26
Сальдо по МСФОIFRS amount 26
M83-3 16 Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0
10 657 13.2
Итого корректировкаTotal adjustment 10 657
Сальдо по МСФОIFRS amount 10 657
16 Прочие резервыOther reserves 4 920
Итого корректировкаTotal adjustment 10 273
Сальдо по МСФОIFRS amount 15 193
M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577
Итого корректировкаTotal adjustment 2 170 8.1
Сальдо по МСФОIFRS amount 14 747
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
212
Счет МСФОAcct #
Строка финансов
ой отчетност
и по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Сумма корректировкиAdjust
ment amount
Ссылка на
корректировку Adj. Ref.
Д-тDr
К-тCr
M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210
-83 1.1
-499 1.2
-3 120 2.2
-11 000 2.3
3 750 3.3
-1 472 4.1
-400 4.2
-290 5.1
-410 5.2
-35 6.2
-443 7.2
-26 7.3
-15 7.5
-2 170 8.1
800 8.2
-200 9.1
-150 9.2
400 9.3
-80 9.4
-10 080 10.1
348 11.1
-40 11.2
-280 11.3
-60 12.1
-200 12.2
-2 500 12.3
-25 12.4
120 13.1
-235 13.3
680 14.1
-335 14.2
3 771 15.2
-3 393 15.3
2 066 16.1
-2 264 16.4
70 17.1
-12 17.2
Итого корректировкаTotal adjustment -27 812
Сальдо по МСФОIFRS amount 2 602
M84-2 18
Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0
3 400 3.2
Итого корректировкаTotal adjustment 3 400
Сальдо по МСФОIFRS amount 3 400
18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210
Итого корректировкаTotal adjustment -24 412
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
213
Сальдо по МСФОIFRS amount 798
Total equityИтого капитал 52 707
Total adjustmentИтого корректировка -11 969
IFRS amountСальдо по МСФО 40 738
19 Кредиты и займыLong-term borrowings 86 400
-10 657 13.2
Итого корректировкаTotal adjustment -10 657
Сальдо по МСФОIFRS amount 75 743
М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2455
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 2 455
M76-41 21
Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0
9 460 15.1
Итого корректировкаTotal adjustment 9 460
Сальдо по МСФОIFRS amount 9 460
M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475
-2 475 1.3
Итого корректировкаTotal adjustment -2 475
Сальдо по МСФОIFRS amount 0
M96-2
22
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)
0
11 000 2.3
7 218 10.1
Итого корректировкаTotal adjustment 18 218
Сальдо по МСФОIFRS amount 18 218
M76-42 23
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375
10 895 15.1
-3 771 15.2
Итого корректировкаTotal adjustment 7 124
Сальдо по МСФОIFRS amount 7 499
M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000
M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065
M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770
M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460
M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445
24
Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 63 740
M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 1 245
M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163
M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0
26 Кредиты и займыBorrowings 19 163
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
214
Итого корректировкаTotal adjustment 0 -
Сальдо по МСФОIFRS amount 19 163
M96-1 27
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0
2 862 10.1
Итого корректировкаTotal adjustment 2 862
Сальдо по МСФОIFRS amount 2 862
Total liabilitiesИтого обязательства 175 853
Итого корректировкаTotal adjustment 24 532
Сальдо по МСФОIFRS amount 200 385
Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560
Итого корректировка 12 563
Сальдо по МСФО 241 123
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
215
Компания 18 – Отчет о прибылях и убыткахIncome statement (IS)
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Сумма корректировки
Adjustment amount
Ссылка
на корректировкуAdj
. Ref.
Д-тDr
К-тCr
M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 -2 170 8.1
Итого корректировкаTotal adjustment -2 170 Сальдо по МСФОIFRS amount 493 627
M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630
Итого корректировкаTotal adjustment 0 Сальдо по МСФОIFRS amount 75 630 28 ВыручкаRevenue 420 167
Итого корректировкаTotal adjustment -2 170 Сальдо по МСФОIFRS amount 417 997
M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000
-3 750 3.3 -800 8.2
Итого корректировкаTotal adjustment -4 550 Сальдо по МСФОIFRS amount 281 450
M90-22 29
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790
83 1.1 -5 4.1 -400 9.3 -348 11.1 -2 11.2 60 12.1 -120 13.1 235 13.3 -680 14.1 3 393 15.3 -2 066 16.1 2 066 16.4
Итого корректировкаTotal adjustment 2 216 Сальдо по МСФОIFRS amount 9 006
M90-23 29
Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960
Итого корректировкаTotal adjustment 0 Сальдо по МСФОIFRS amount 39 960
M90-26 29
Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250
Итого корректировкаTotal adjustment 0 Сальдо по МСФОIFRS amount 3 250
29 Себестоимость продажCost of sales 336 000
Итого корректировкаTotal adjustment -2 334 Сальдо по МСФОIFRS amount 333 666
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
216
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Сумма корректировки
Adjustment amount
Ссылка
на корректировкуAdj
. Ref.
Д-тDr
К-тCr
Валовая прибыльGross profit 84 167 Итого корректировкаTotal adjustment 164 Сальдо по МСФОIFRS amount 84 331
Счет МСФОAcct
#
Строка финансовой отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
НаименованиеDescription
Д-тDr
К-тCr
Сумма корректировки
Adjustment amount
Ссылка
на корректировкуAdj
. Ref.
Д-тDr
К-тCr
M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220
Итого корректировкаTotal adjustment 0
Сальдо по МСФОIFRS amount 220
M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514
3 400 3.2 -35 6.2 -26 7.3
Итого корректировкаTotal adjustment 3 339
Сальдо по МСФОIFRS amount 3 853
M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106
Итого корректировкаTotal adjustment 0
Сальдо по МСФОIFRS amount 106
M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134
-198 16.4
Итого корректировкаTotal adjustment -198
Сальдо по МСФОIFRS amount 936 30 Прочий доходOther income 1 974
Итого корректировкаTotal adjustment 3 141
Сальдо по МСФОIFRS amount 5115
M90-24 31 Коммерческие расходыSales expenses 12 320
Итого корректировкаTotal adjustment 0
Сальдо по МСФОIFRS amount 12 320
M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005
Итого корректировкаTotal adjustment 0
Сальдо по МСФОIFRS amount 27 005
M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0
290 5.1 335 14.2
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
217
Итого корректировкаTotal adjustment 625
Сальдо по МСФОIFRS amount 625
M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95
499 1.2 3 120 2.2 11 000 2.3 15 7.5 200 9.1 150 9.2 80 9.4 10 080 10.1 42 11.2 200 12.2 2 500 12.3 25 12.4 -70 17.1 12 17.2
Итого корректировкаTotal adjustment 27 853
Сальдо по МСФОIFRS amount 27 948
M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083
400 4.2 410 5.2 443 7.2 280 11.3
Итого корректировкаTotal adjustment 1 533
Сальдо по МСФОIFRS amount 4 616 33 Прочие расходыOther expenses 3 178
Итого корректировкаTotal adjustment 30 011
Сальдо по МСФОIFRS amount 33 189 M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 1 477 4.1
Итого корректировкаTotal adjustment 1 477
Сальдо по МСФОIFRS amount 10 934
M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433
-3 771 15.2
Итого корректировкаTotal adjustment -3 771
Сальдо по МСФОIFRS amount 1 662
34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890
Итого корректировкаTotal adjustment -2 294
Сальдо по МСФОIFRS amount 12 596
M91-12 35
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105
Итого корректировкаTotal adjustment 0
Сальдо по МСФОIFRS amount 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853
Итого корректировкаTotal adjustment -24 412
Сальдо по МСФОIFRS amount 4 441
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
218
36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643
Итого корректировкаTotal adjustment 0
Сальдо по МСФОIFRS amount 3 643
37
Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210
Итого корректировкаTotal adjustment -24 412
Сальдо по МСФОIFRS amount 798
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
219
COMPANY 18 FINANCIAL STATEMENTSКОМПАНИЯ 18 – ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Бухгалтерский баланс
РСБУRAS RAS
IFRS МСФОIFRS DescriptioНаименованиеn
Д-тDr
К-тCr
Adjustments Корректировка
Д-тDr
К-тCr Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -90 292 27 158
Инвестиционная собственностьInvestment property 0 84 000 84 000
Арендованные активыLeased assets 0 16 962 16 962
Нематериальные активыIntangible assets 310 55 365 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 460 460
Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 0 39 Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 5 955 5 955 Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 0 2 500
ЗапасыInventories 74 000 -4 325 69 675 Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 2 180 2 180 Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 -1 064 21 422
Финансовые активыFinancial assets 2 425 -2 425 0 (*) Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 47 47 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss
0
720 720 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 290 9 640
Total assetsИтого активы 228 560 12 563 241 123
Уставный капиталShare capital 10 000 0 10 000
Прочие резервыOther reserves 4 920 10 273 15 193Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 2 170 14 747Net profit for the yearЧистая прибыль (убыток) отчетного периода 25 210 -24 412 798
52 707
Итого капиталTotal equity -11 969 40 738
Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 -10 657 75 743Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2455 0 2 455Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 9 460 9 460
Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 -2 475 0 (*)
Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)
0
18 218 18 218Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 7 124 7 499Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 0 63 740
Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 0 1 245
Краткосрочные кредиты и займыBorrowings 19 163 0 19 163
Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 2 862 2 862
Total liabilitiesИтого обязательства 175 853 24 532 200 385
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
220
Total equity and liabilitiesИтого капитал иобязательства 228 560 12 563 241 123
(*) - указанные показатели не включены в финансовую отчетность, поскольку остатки по ним равны нулюthese lines are not included to the published financial statements, as the balance is zero.
Компания Company 18 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements
221
Income Statement (IS)Отчет о прибылях и убытках
НаименованиеDescription РСБУRAS РСБУRAS КорректировкаAdju
stments МСФОIFRS МСФОIFRS
Д-тDr
К-тCr
Д-тDr
К-тCr
ВыручкаRevenue 420 167 -2 170 417 997
Себестоимость продажCost of sales 336 000 -2 334 333 666
Валовая прибыльGross profit 84 167 164 84 331
Прочий доходOther income 1 974 3 141 5 115
Коммерческие расходыSales expenses 12 320 0 12 320
Административные расходыAdministrative expenses 27 005 0 27 005
Прочие расходыOther expenses 3 178 30 011 33 189
Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 -2 294 12 596 Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 0 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -24 412 4 441
Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3 643 0 3 643
Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit
for the year 25 210 -24 412 3 165798
Приложение 1Appendix I Summary of all ledger adjustments
222
Appendix 1 Summary of All ledger of adjustments
for 2005 (by company)
Adj.ref. BS/IS IFRS accountsIFRS
financial statements destination
Dr Cr
1.1 Depreciation of PPE BS M02-1 1 83
Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 83
1.2 Short term trade receivables BS M62-1 11 499
Other operating expenses IS M91-22 33 499
1.3 Work in progress BS M20 9 2 475
Provisions for other liabilities and charges BS M96-0 0 2 475
2.1 PPE BS M01-1 1 4 780
Revaluation of PPE BS M83-1 16 4 780
Revaluation of PPE BS M83-1 16 1 850
Depreciation of PPE BS M02-1 1 1 850
2.2 Work in progress BS M20 9 3 120
Other operating expenses IS M91-22 33 3 120
2.3 Provisions for other liabilities and charges (long-term) BS M96-2 22 11 000
Other operating expenses IS M91-22 33 11 000
3.1 Investment property BS M01-2 2 87 000
PPE BS M01-1 1 87 000
Depreciation of investment property BS M02-2 2 3 000
Depreciation of PPE BS M02-1 1 3 000
3.2 Revaluation of PPE BS M83-1 16 3 400
Other operating income BS M91-13 30 3 400
3.3 Work in progress BS M20 9 2 300
Finished goods BS M43 9 1 450
Inventories sold IS M90-21 29 3 750
4.1 PPE BS M01-1 1 1 477
Interest payable IS M91-21-1 34 1 477
Depreciation of PPE BS M02-1 1 5
Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 5
4.2 Shortages and losses from damages BS M94 11 400
Non-operating expenses BS M91-23 33 400
5.1 Depreciation of PPE BS M02-1 1 290
Impairment of PPE IS M91-24 33 290
5.2 Financial assets BS M58 0 410
Non-operating expenses IS M91-23 33 410
6.1 Investments in associates BS M58-3 5 420
Financial assets BS M58-0 0 420
6.2 Investments in associates BS M58-3 5 35
Other operating income IS M91-13 30 35
6.3 Investments in associates BS M58-3 5 60
Revaluation of PPE BS M83-1 16 60
Investments in associates BS M58-3 5 15
Other receivables BS M76-1 11 15
7.1 Available-for-sale financial assets BS M58-1 12 860
Financial assets BS M58-0 0 860
7.2 Available-for-sale financial assets BS M58-1 12 443
Non operating expenses IS M91-23 33 443
Приложение 1Appendix I Summary of all ledger adjustments
223
Adj.ref. BS/IS IFRS accountsIFRS
financial statements destination
Dr Cr
7.3 Revaluation of available-for-sale financial assets BS M83-2 16 26
Other operating income IS M91-13 30 26
7.4 Financial assets at fair value through profit and loss BS M58-2 13 735
Financial assets BS M58-0 0 735
7.5 Other operating expenses IS M91-22 33 15
Financial assets at fair value through profit and loss BS M58-2 13 15
8.1 Retained earnings BS M84-3 17 2 170
Gross revenue IS M90-1 28 2 170
8.2 Work in progress BS M20 9 522
Finished goods BS M43 9 278
Inventories sold IS M90-21 29 800
9.1 Finished goods BS M43 9 200
Other operating expenses IS M91-22 33 200
9.2 Short term trade receivables BS M62-1 11 150
Other operating expenses IS M91-22 33 150
9.3 Depreciation of PPE BS M02-1 1 500
Finished goods BS M43 9 100
Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 400
9.4 Available-for-sale financial assets BS M58-1 12 80
Other operating expenses IS M91-22 33 80
10.1 Provisions for other liabilities and charges (long-term) BS M96-2 22 7 218
Provisions for other liabilities and charges (short-term) BS M96-1 27 2 862
Other operating expenses IS M91-22 33 10 080
10.2 Cash and cash equivalents BS M53 14 290
Available-for-sale financial assets BS M58-1 12 290
11.1 Depreciation of PPE BS M02-1 1 348
Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 348
11.2 Intangible assets BS M04 4 42
Amortization of intangible assets BS M05 4 2
Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 2
Other operating expenses IS M91-22 33 42
11.3 Finished goods BS M43 9 280
Non-operating expenses IS M91-23 33 280
12.1 Depreciation of PPE BS M02-1 1 60
Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 60
12.2 Work in progress BS M20 9 200
Other operating expenses IS M91-22 33 200
12.3 Finished goods BS M43 9 2 500
Other operating expenses IS M91-22 33 2 500
12.4 Amortization of intangible assets BS M05 4 25
Other operating expenses IS M91-22 33 25
13.1 Amortization of intangible assets BS M05 4 120
Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 120
13.2 Long-term borrowings BS M67-1 19 10 657
Other additions/disposals to/from equity BS M83-3 16 10 657
13.3 Depreciation of PPE BS M02-1 1 235
Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 235
14.1 PPE (discontinuing operations) BS M01-1 1 680
Depreciation of PPE BS M02-1 1 680
14.2 PPE (discontinuing operations) BS M01-1 1 335
Приложение 1Appendix I Summary of all ledger adjustments
224
Adj.ref. BS/IS IFRS accountsIFRS
financial statements destination
Dr Cr
Impairment of PPE IS M91-24 33 335
15.1 Leased assets BS M01-3 3 20 355
Finance lease principal payable (second half 2005) BS M76-42 23 3 771
Finance lease principal payable (2006) BS M76-42 23 7 124
Finance lease principal payable (2007) BS M76-41 21 6 488
Finance lease principal payable (first half 2008) BS M76-41 21 2 972
15.2 Finance lease costs IS M91-21-2 34 5 433
Finance lease principal payable (second half 2005) BS M76-42 23 3 771
Finance lease costs IS M91-21-2 34 1 662
15.3 Depreciation of leased assets BS M02-3 3 3 393
Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 3 393
16.1 Depreciation of PPE BS M02-1 1 2 066
Depreciation and amortization expense IS M-90-22 29 2 066
16.2 Finance lease receivable BS M76-3 0 10 399
Depreciation of PPE BS M02-1 1 2 001
PPE BS M01-1 1 12 400
16.3 Finance lease receivable BS M76-3 0 10 399
Finance lease principal receivable (2005) BS M76-32 10 2 264
Finance lease principal receivable (2006) BS M76-32 10 2 180
Finance lease principal receivable (2007) BS M76-31 7 2 088
Finance lease principal receivable (2008) BS M76-31 7 1 988
Finance lease principal receivable (2009) BS M76-31 7 1 879
16.4 Other income on finance lease IS M91-15 30 1 134
Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 2 066
Finance lease principal receivable (2005) BS M76-32 10 2 264
Other income on finance lease IS M91-15 30 936
17.1 PPE BS M01-1 1 70
Other operating expenses IS M91-22 33 70
17.2 PPE BS M01-1 1 12
Other expense IS M91-22 33 12
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ПЕРЕЧЕНЬ КОРРЕКТИРОВОК ПО КОМПАНИЯМ 1-17
Корр.№ Наименование ББ/ ОПУ Счет МСФО Строка отчетности по МСФО
Д-т
К-т
1.1 Амортизация основных средств ББ M02-1 1 83
Амортизация зданий и оборудования ОПУ M90-22 29 83
1.2 Краткосрочная дебиторская задолженность ББ M62-1 11 499
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 499
1.3 Основное производство ББ M20 9 2 475
Резервы по прочим обязательствам и расходам ББ M96-0 0 2 475
2.1 Здания и оборудование ББ M01-1 1 4 780
Резерв переоценки основных средств ББ M83-1 16 4 780
Резерв переоценки основных средств ББ M83-1 16 1 850
Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 1 850
2.2 Основное производство ББ M20 9 3 120
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 3 120
Приложение 1Appendix I Summary of all ledger adjustments
225
Корр.№ Наименование ББ/ ОПУ Счет МСФО Строка отчетности по МСФО
Д-т
К-т
2.3 Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)
ББ M96-2 22 11 000
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 11 000
3.1 Инвестиционная собственность ББ M01-2 2 87 000
Здание и оборудование ББ M01-1 1 87 000
Амортизация инвестиционной собственности ББ M02-2 2 3 000
Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 3 000
3.2 Резерв переоценки основных средств ББ M83-1 16 3 400
Прочие операционные доходы ББ M91-13 30 3 400
3.3
Основное производство ББ M20 9 2 300
Готовая продукция ББ M43 9 1 450
Стоимость проданных запасов ОПУ M90-21 29 3 750
4.1 Здания и оборудование ББ M01-1 1 1 477
Проценты к уплате ОПУ M91-21-1 34 1 477
Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 5
Амортизация основных средств и нематериальных активов
ОПУ M90-22 29 5
4.2
Недостачи и потери от порчи ценностей ББ M94 11 400
Внереализационные расходы ББ M91-23 33 400
5.1
Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 290
Обесценение основных средств ОПУ M91-24 33 290
5.2
Финансовые активы ББ M58 0 410
Внереализационные расходы ОПУ M91-23 33 410
6.1 Инвестиции в ассоциированные компании ББ M58-3 5 420
Финансовые активы ББ M58-0 0 420
6.2 Инвестиции в ассоциированные компании ББ M58-3 5 35
Прочие операционные доходы ОПУ M91-13 30 35
6.3 Инвестиции в ассоциированные компании ББ M58-3 5 60
Прочая дебиторская задолженность ББ M83-1 16 60
Инвестиции в ассоциированные компании ББ M58-3 5 15
Резерв переоценки основных средств ББ M76-1 11 15
7.1 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
ББ M58-1 12 860
Финансовые активы ББ M58-0 0 860
7.2 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
ББ M58-1 12 443
Внереализационные расходы ОПУ M91-23 33 443
7.3
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
ББ M83-2 16 26
Прочие операционные доходы ОПУ M91-13 30 26
7.4
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток
ББ M58-2 13 735
Финансовые активы ББ M58-0 0 735
7.5 Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 15
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток
ББ M58-2 13 15
8.1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ББ M84-3 17 2 170
Приложение 1Appendix I Summary of all ledger adjustments
226
Корр.№ Наименование ББ/ ОПУ Счет МСФО Строка отчетности по МСФО
Д-т
К-т
Валовая выручка ОПУ M90-1 28 2 170
8.2 Основное производство ББ M20 9 522
Готовая продукция ББ M43 9 278
Стоимость проданных запасов ОПУ M90-21 29 800
9.1 Готовая продукция ББ M43 9 200
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 200
9.2 Краткосрочная торговая дебиторская задолженность
ББ M62-1 11 150
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 150
9.3 Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 500
Готовая продукция ББ M43 9 100
Амортизация основных средств и нематериальных активов
ОПУ M90-22 29 400
9.4 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
ББ M58-1 12
80
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 80
10.1
Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)
ББ M96-2 22 7 218
Резервы по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)
ББ M96-1 27 2 862
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 10 080
10.2 Эквиваленты денежных средств ББ M53 14 290
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
ББ M58-1 12 290
11.1 Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 348
Амортизация основных средств и нематериальных активов
ОПУ M90-22 29 348
11.2 Нематериальные активы ББ M04 4 42
Амортизация нематериальных активов ББ M05 4 2
Амортизация основных средств и нематериальных активов
ОПУ M90-22 29 2
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 42
11.3 Готовая продукция ББ M43 9 280
Внереализационные расходы ОПУ M91-23 33 280
12.1 Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 60
Амортизация основных средств и нематериальных активов
ОПУ M90-22 29 60
Корр.№ Наименование ББ/ ОПУ Счет МСФО Строка отчетности по МСФО
Д-т
К-т
12.2 Основное производство ББ M20 9 200
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 200
12.3 Готовая продукция ББ M43 9 2 500
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 2 500
12.4 Амортизация нематериальных активов ББ M05 4 25
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 25
13.1 Амортизация нематериальных активов ББ M05 4 120
Амортизация основных средств и нематериальных активов
ОПУ M90-22 29 120
13.2 Долгосрочные кредиты и займы ББ M67-1 19 10 657
Прочее увеличение/уменьшение капитала ББ M83-3 16 10 657
13.3 Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 235
Приложение 1Appendix I Summary of all ledger adjustments
227
Амортизация основных средств и нематериальных активов
ОПУ M90-22 29 235
14.1 Амортизация основных средств и нематериальных активов
ОПУ M90-22 1 680
Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 680
14.2 Амортизация основных средств и нематериальных активов
ББ M01-1 1 335
Амортизация зданий и оборудования ОПУ M91-24 33 335
15.1 Арендованные активы ББ M01-3 3 20 355
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (вторая половина 2005)
ББ M76-42 23
3 771
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (2006)
ББ M76-42 23 7 124
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (2007)
ББ M76-41 21 6 488
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (первая половина 2008)
ББ M76-41 21 2 972
15.2
Расходы по финансовой аренде (РСБУ) ОПУ M91-21-2 34 5 433
Основная сумма долга финансовой аренде к оплате (вторая половина 2005)
ББ M76-42 23 3 771
Расходы по финансовой аренде ОПУ M91-21-2 34 1 662
15.3 Амортизация арендованных активов ББ M02-3 3 3 393
Амортизация основных средств и нематериальных активов
ОПУ M90-22 29 3 393
16.1 Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 2 066
Амортизация основных средств и нематериальных активов
ОПУ M-90-22 29
2 066
16.2 Дебиторская задолженность по финансовой аренде
ББ M76-3 0 10 399
Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 2 001
Здания и оборудование ББ M01-1 1 12 400
16.3 Дебиторская задолженность по финансовой аренде
ББ M76-3 0 10 399
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2005)
ББ M76-32 10 2 264
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2006)
ББ M76-32 10 2 180
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2007)
ББ M76-31 7 2 088
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2008)
ББ M76-31 7 1 988
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2009)
ББ M76-31 7 1 879
Корр.№ Наименование ББ/ ОПУ Счет МСФО Строка отчетности по МСФО
Д-т
К-т
16.4 Доходы по финансовой аренде (РСБУ) ОПУ M91-15 30 1 134
Амортизация основных средств и нематериальных активов
ОПУ M90-22 29
2 066
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2005)
ББ M76-32 10
2 264
Доходы по финансовой аренде ОПУ M91-15 30 936
17.1 Здания и оборудование ББ M01-1 1 70
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 70
17.2 Здания и оборудование ББ M01-1 1 12
Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 12
Приложение 1Appendix I Summary of all ledger adjustments
228
Appendix Приложение 2 Deferred Tax
229
APPENDIX ПРИЛОЖЕНИЕ 22. DEFERRED TAXОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГИ. Принципы учета отложенного налога по МСФО подробно рассматриваются в учебном пособии по МСФО 12 «Налоги на прибыль». Для полноты представления темы мы включаем в данный материал корректировки отложенного налога, которые необходимы для трансформации отчетности Компаний 1-17.The principles of IFRS deferred tax are detailed in our workbook: IAS 12 Income Taxes. For completeness, we include the deferred tax adjustments that are required for the transformation companies 1-17. TIMING DIFFERENCES AND DEFERRED TAXВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ И ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ Все корректировки при трансформации отчетности связаны с временными разницами. Наиболее сложные из рассматриваемых в этом учебном пособии относятся к финансовой аренде. На первых порах трудно себе представить, как можно устранить все различия/несоответствия. Это не случится до тех пор, пока не закончится аренда и актив не покинет организацию. Когда это произойдет, эти операции уже не будут прослеживаться в счетах ПБУ или МСФО в последующих периодах.All transformation adjustments are timing differences. The most complex in this workbook relate to finance leasing. Поскольку все корректировки при трансформации отчетности связаны с приведением в соответствие временных разниц, все различия/несоответствия со временем будут устранены. Все активы и обязательства, за исключением денежных средств, со временем будут погашены. At first, it is difficult to think how all the differences will disappear. It will not take place until the lease has finished and the asset has left the organisation. Then, there will not be any trace of the transactions in either the RAS or the IFRS accounts of any following periods. As all transformation adjustments are timing differences, all differences will reverse over time. All assets and liabilities, except cash, will be liquidated over time.В МСФО все временные разницы ведут к образованию отложенного налога. Вкратце, все корректировки делаются за вычетом налога, например, корректировка в 100 уменьшается до 76 после вычета налога. Вместо того, чтобы корректировать сумму, учитываемую в целях российского налога на прибыль, начисление налога или налоговый зачет описывается как «отсроченный» налог. Он может рассматриваться как налог по всем трансформационным корректировкам, который оказывает влияние на показатели прибыли или резервы. Under IFRS, all timing differences attract deferred tax. In brief, all adjustments are made net of tax E.G. an adjustment of 100 is reduced to 76 after tax Как все трансформационные корректировки все отложенные налоги со временем будут компенсированы, по времени это будет совпадать с соответствующими корректировками. Они могут рассматриваться как «налоговые временные разницы».Rather than adjust the figure for Russian income tax, the tax charge or tax credit is described as ‘deferred’ tax. It may be considered as a tax on all transformation adjustments that influence profit or reserves. Like all transformation adjustments, all deferred tax will reverse over time, with the same timing as their related adjustments. They may be considered to be ‘tax timing differences’. MODELМОДЕЛЬ Там, где есть реклассификация в бухгалтерском балансе, например: Where there are reclassifications within the balance sheet, such as:
1. from PPEперевод из ОС в инвестиционную собственность to investment property (Компания company 3) или, or
Appendix Приложение 2 Deferred Tax
230
2. from financial instrumentsиз финансовых инструментов в финансовые инструменты, имеющиеся в наличие для to available for sale financial instruments (company Компания 7)
there is no tax impactналогового влияния не возникает, поэтому корректировка с признанием отложенного налога не требуется.so there is no deferred tax adjustment. В нашей модели большинство отложенных налогов признается в составе налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках, в то время как в бухгалтерском балансе отражается противоположная проводка «отложенное налоговое обязательство». Отложенные налоги, относимые на расходы (или кредитуемые) в отчете о прибылях и убытках относятся к корректировкам отчета о прибылях и убытках, которые в свою очередь сами относятся на расходы (или кредитуются). In our model, most deferred tax is charged (or credited) to income tax in the income statement with the opposite entry is to the deferred tax liability in the balance sheet. Некоторые отложенные налоги относятся (или кредитуются) на капитал. Если эти налоги относятся на капитал (кредитуются), противоположной проводкой в бухгалтерском балансе является «отложенное налоговое обязательство».Deferred tax charged (or credited) to the income statement relate to adjustments made to the income statement which are themselves charged (or credited). Отложенные налоги, относимые (или кредитуемые) на капитал связаны с корректировками, которые в свою очередь сами относятся (или кредитуются) на капитал. Они включают изменения в резерве на переоценку. Some deferred tax is charged (or credited) to equity. If it is charged (credited) the opposite entry is to the deferred tax liability in the balance sheet. Deferred tax charged (or credited) to equity relate to adjustments, which are themselves charged (or credited) to the equity. These include movements to and from the revaluation reserve. И наконец, есть отложенные налоги, которые кредитуются на нераспределенную прибыль (Компания 8). Это относится к ошибке в предыдущем году, которая была исправлена в текущем году в соответствии с РСБУ. Эти налоги кредитуются на налог на прибыль за текущий год в отчете о прибылях и убытках. Finally, there is deferred tax charged to retained earnings (company 8). This relates to an error in the previous year, which has been corrected in the current year under RAS. The credit is to the current year’s income tax in the income statement. По некоторым статьям отложенный налог не признается, поскольку российский налог на прибыль уже был уплачен. Этот факт отмечается в тексте соответствующих корректировок. Certain items are not subject to deferred tax, as Russian income tax has already been charged. These are noted in the text of the specific adjustments.
Appendix Приложение 2 Deferred Tax
231
Adj. ref.Корр.№
Наименование BS/ISББ/ ОПУ
Счет МСФОIF
RS account
Строка отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
Д-тDr
К-тCr
Income taxНалог на прибыль
Deferred Tax
AssetОНА
Deferred Tax
LiabilityОНО
Revaluation reserveПрочие резервы
Retained earningsЧистая
прибыль (убыток)
1.1 Амортизация основныхсредствDepreciation of PPE
BSББ M02-1 1 83
Амортизация зданий и оборудованияDepreciation and amortization expense
ОПУIS M90-22 29 83
-20 20
1.2
Краткосрочная дебиторская задолженностьShort term trade receivables
ББBS M62-1 11 499
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 33 499
-120 120
1.3 Основное производствоWork in progress
BSББ M20 9 2 475
Резервы по прочим обязательствам и расходам Provisions for other liabilities and charges
ББBS M96-0 0 2 475
594 -594
2.1 Здания и оборудованиеPPE ББBS M01-1 1 4 780
Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE
ББBS M83-1 16 4 780
Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE
ББBS M83-1 16 1 850
Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE
ББBS M02-1 1 1 850
-703 703
2.2 Основное производство Work in progress
ББBS M20 9 3 120
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 33 3 120
-749 749 2.3 Резервы по прочим
обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)
ББBS M96-2 22 11 000
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 33 11 000
-2 640 2 640
3.1
Инвестиционная собственностьInvestment property
ББBS M01-2 2 87 000
Здание и оборудованиеPPE ББBS M01-1 1 87 000
Амортизация инвестиционной собственности Depreciation of investment property
ББBS M02-2 2 3 000
Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE
ББBS M02-1 1 3 000
3.2 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE
ББBS M83-1 16 3 400
Прочие операционные доходы Other operating income
ББBS M91-13 30 3 400
3.3
Основное производствоWork in progress
ББBS M20 9 2 300
Готовая продукцияFinished goods
ББBS M43 9 1 450
Стоимость проданных запасовInventories sold
ОПУIS M90-21 29 3 750900 -900
4.1 Здания и оборудованиеPPE ББBS M01-1 1 1 477
Проценты к уплатеInterest payable
ОПУIS M91-21-1 34 1 477
Амортизация зданий и оборудования Depreciation of PPE
ББBS M02-1 1 5
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
ОПУIS M90-22 29 5
1 -1
Appendix Приложение 2 Deferred Tax
232
Adj. ref.Корр.№
Наименование BS/ISББ/ ОПУ
Счет МСФОIF
RS account
Строка отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
Д-тDr
К-тCr
Income taxНалог на прибыль
Deferred Tax
AssetОНА
Deferred Tax
LiabilityОНО
Revaluation reserveПрочие резервы
Retained earningsЧистая
прибыль (убыток)
4.2
Недостачи и потери от порчиценностейShortages and lossesfrom damages
ББBS M94 11 400
Внереализационные расходыNon-operating expenses
ББBS M91-23 33 400 -96 96
5.1
Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE
ББBS M02-1 1 290
Обесценение основных средствImpairment of PPE
ОПУIS M91-24 33 290 -70 70
5.2
Финансовые активыFinancial assets
ББBS M58 0 410
Внереализационные расходыNon-operating expenses
ОПУIS M91-23 33 410 -98 98
6.1
Инвестиции в ассоциированныекомпанииInvestments inassociates
ББBS M58-3 5 420
Финансовые активыFinancial assets
ББBS M58-0 0 420
6.2
Инвестиции в ассоциированныекомпанииInvestments inassociates
ББBS M58-3 5 35
Прочие операционные доходыOther operating income
ОПУIS M91-13 30 35 -8 8
6.3
Инвестиции в ассоциированныекомпанииInvestments inassociates
ББBS M58-3 5 60
Прочая дебиторская задолженность Revaluation of PPE
ББBS M83-1 16 60
-14 14
Инвестиции в ассоциированныекомпанииInvestments inassociates
ББBS M58-3 5 15
Резерв переоценки основных средствOther receivables
ББBS M76-1 11 154 -4
7.1
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets
ББBS M58-1 12 860
Финансовые активыFinancial assets
ББBS M58-0 0 860
7.2 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets
ББBS M58-1 12 443
Внереализационные расходы Non operating expenses
ОПУIS M91-23 33 443 -106 106
7.3
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets
ББBS M83-2 16 26
Прочие операционные доходы Other operating income
ОПУIS M91-13 30 26 -6 6
7.4
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убытокFinancial assets at fair value through profit and loss
ББBS M58-2 13 735
Финансовые активы Financial assets
ББBS M58-0 0 735
7.5
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 33 15
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убытокFinancial assets at fair value through profit
ББBS M58-2 13 15
-4 4
Appendix Приложение 2 Deferred Tax
233
Adj. ref.Корр.№
Наименование BS/ISББ/ ОПУ
Счет МСФОIF
RS account
Строка отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
Д-тDr
К-тCr
Income taxНалог на прибыль
Deferred Tax
AssetОНА
Deferred Tax
LiabilityОНО
Revaluation reserveПрочие резервы
Retained earningsЧистая
прибыль (убыток)
and loss
8.1
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings
ББBS M84-3 17 2 170
Валовая выручкаGross revenue ОПУIS M90-1 28 2 170 -521 521
8.2 Основное производствоWork in progress
ББBS M20 9 522
Готовая продукцияFinished goods
ББBS M43 9 278
Стоимость проданных запасовInventories sold
ОПУIS M90-21 29 800192 -192
9.1 Готовая продукцияFinished goods
ББBS M43 9 200
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 33 200
-48 48
9.2
Краткосрочная торговая дебиторская задолженностьShort term trade receivables
ББBS M62-1 11 150
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 33 150
-36 36
9.3
Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE
ББBS M02-1 1 500
Готовая продукцияFinished goods
ББBS M43 9 100
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
ОПУIS M90-22 29 400
96 -96
9.4
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets
ББBS M58-1 12
80
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 33 80
-19 19
10.1
Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)
ББBS M96-2 22 7 218
Резервы по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term)
ББBS M96-1 27 2 862
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 33 10 080
-2 419 2 419
10.2
Эквиваленты денежныхсредствCash and cashequivalents
ББBS M53 14 290
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets
ББBS M58-1 12 290
11.1
Амортизация зданий иоборудованияDepreciation ofPPE
ББBS M02-1 1 348
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
ОПУIS M90-22 29 348
84 -84
11.2 Нематериальные активыIntangible assets
ББBS M04 4 42
Амортизация нематериальныхактивовAmortization of intangible
ББBS M05 4 2 -10 10
Appendix Приложение 2 Deferred Tax
234
Adj. ref.Корр.№
Наименование BS/ISББ/ ОПУ
Счет МСФОIF
RS account
Строка отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
Д-тDr
К-тCr
Income taxНалог на прибыль
Deferred Tax
AssetОНА
Deferred Tax
LiabilityОНО
Revaluation reserveПрочие резервы
Retained earningsЧистая
прибыль (убыток)
assets
Амортизация основных средстви нематериальныхактивовDepreciation andamortization expense
ОПУIS M90-22 29 2
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 33 42
11.3 Готовая продукцияFinished goods
ББBS M43 9 280
Внереализационные расходыNon-operating expenses
ОПУIS M91-23 33 280 -67 67
12.1
Амортизация зданий иоборудованияDepreciation ofPPE
ББBS M02-1 1 60
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
ОПУIS M90-22 29 60
-14 14
12.2 Основное производствоWork in progress
ББBS M20 9 200
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 33 200
-48 48
12.3 Готовая продукцияFinished goods
ББBS M43 9 2 500
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 33 2 500
-600 600
12.4
Амортизация нематериальныхактивовAmortization of intangibleassets
ББBS M05 4 25
Прочие операционные расходыOther operating expenses
ОПУIS M91-22 33 25
-6 6
13.1
Амортизация нематериальныхактивовAmortization of intangibleassets
ББBS M05 4 120
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
ОПУIS M90-22 29 120
29 -29
13.2 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings
ББBS M67-1 19 10 657
Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity
ББBS M83-3 16 10 657
13.3
Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE
ББBS M02-1 1 235
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
ОПУIS M90-22 29 235
-56 56
14.1
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
ОПУIS M90-22 1 680
Амортизация зданий иоборудованияDepreciation ofPPE
ББBS M02-1 1 680
163 -163
14.2
Амортизация основных средств и нематериальных активовPPE (discontinuing operations)
ББBS M01-1 1 335
Амортизация зданий и оборудованияImpairment of PPE
ОПУIS M91-24 33 335 -80 80
15.1 Арендованные активыLeased assets
ББBS M01-3 3 20 355
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате
ББBS M76-42 23
3 771
Appendix Приложение 2 Deferred Tax
235
Adj. ref.Корр.№
Наименование BS/ISББ/ ОПУ
Счет МСФОIF
RS account
Строка отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
Д-тDr
К-тCr
Income taxНалог на прибыль
Deferred Tax
AssetОНА
Deferred Tax
LiabilityОНО
Revaluation reserveПрочие резервы
Retained earningsЧистая
прибыль (убыток)
(вторая половина 2005)Finance lease principal payable (second half 2005)
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (2006)Finance lease principal payable (2006)
ББBS M76-42 23 7 124
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (2007)Finance lease principal payable (2007)
ББBS M76-41 21 6 488
Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (первая половина 2008)Finance lease principal payable (first half 2008)
ББBS M76-41 21 2 972
15.2
Расходы по финансовой аренде(РСБУ)Finance lease costs
ОПУIS M91-21-2 34 5 433
Основная сумма долга финансовой аренде к оплате (вторая половина 2005)Finance lease principal payable (second half 2005)
ББBS M76-42 23 3 771
905 -905
Расходы по финансовой арендеFinance lease costs
ОПУIS M91-21-2 34 1 662
15.3
Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets
ББBS M02-3 3 3 393
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
ОПУIS M90-22 29 3 393
-814 814
16.1
Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE
ББBS M02-1
1
2 066
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
IОПУS M-90-22
29
2 066
496 -496
16.2
Дебиторская задолженность пофинансовой арендеFinance lease receivable
ББBS M76-3 0 10 399
Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE
ББBS M02-1 1 2 001
Здания и оборудованиеPPE ББBS M01-1 1 12 400
16.3
Дебиторская задолженность пофинансовой арендеFinance lease receivable
ББBS M76-3 0 10 399
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2005)Finance lease principal receivable (2005)
ББBS M76-32 10 2 264
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2006)Finance lease principal receivable (2006)
ББBS M76-32 10 2 180
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2007)Finance lease principal receivable (2007)
ББBS M76-31 7 2 088
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2008)Finance lease principal receivable (2008)
ББBS M76-31 7 1 988
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2009)Finance lease principal receivable (2009)
ББBS M76-31 7 1 879
16.4 Доходы по финансовой аренде (РСБУ)Other income on finance
ОПУIS M91-15 30
1 134
Appendix Приложение 2 Deferred Tax
236
Adj. ref.Корр.№
Наименование BS/ISББ/ ОПУ
Счет МСФОIF
RS account
Строка отчетности
по МСФОIFRS
financial statements destination
Д-тDr
К-тCr
Income taxНалог на прибыль
Deferred Tax
AssetОНА
Deferred Tax
LiabilityОНО
Revaluation reserveПрочие резервы
Retained earningsЧистая
прибыль (убыток)
lease
Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense
ОПУIS M90-22
29
2 066
-496 496
Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2005)Finance lease principal receivable (2005)
ББBS M76-32
10
2 264
Доходы по финансовой аренде Other income on finance lease
ОПУIS M91-15 30
936-48 48
17.1 Здания и оборудованиеPPE ББBS M01-1 1 70
Прочие операционныерасходыOther operatingexpenses
ОПУIS M91-22 33 70
17 -17
17.2 Здания и оборудованиеPPE ББBS M01-1 1 12
Прочие операционныерасходыOther expense
ОПУIS M91-22 33 12 -3 3
-5 723 8 676 -4 197 724 521
Company 18 Приложение 3)Financial Statements
237
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 КОМПАНИЯ 18 – ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬCOMPANY 18 FINANCIAL STATEMENTS (ALL ADJUSTMENTS) ( С УЧЕТОМ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ) Бухгалтерский баланс
РСБУ
МСФО
МСФО Наименование
Д-т
К-т
Корректировка
Д-т
К-т
Корректиров
ка по отложенным налогам
Д-т
К-т Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -90 292 27 158 27 158 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 84 000 84 000 84 000
Арендованные активыLeased assets 0 16 962 16 962 16 962
Нематериальные активыIntangible assets 310 55 365 365 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 460 460 460 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 0 39 8 676 8 715 Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 5 955 5 955 5 955 Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 0 2 500 2 500
ЗапасыInventories 74 000 -4 325 69 675 69 675 Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 2 180 2 180 2 180 Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 -1 064 21 422 21 422
Финансовые активыFinancial assets 2 425 -2 425 0 0 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 47 47 47 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss
0
720 720 720 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 290 9 640 9 640
Итого активыTotal assets 228 560 12 563 241 123 8 676 249 799
Уставный капиталShare capital 10 000 0 10 000 10 000
Прочие резервыOther reserves 4 920 10 273 15 193 724 14 469Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 2 170 14 747 521 14 226Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -24 412 798 -5 723 6 521
Total equityИтого капитал 52 707 -11 969 40 738 -4 479 45 217
Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 -10 657 75 743 75 743Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2455 0 2 455 -4 197 6 652Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 9 460 9 460 9 460Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 -2 475 0 0Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other
018 218 18 218 18 218
Company 18 Приложение 3)Financial Statements
238
liabilities and charges (long-term)
Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 7 124 7 499 7 499Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 0 63 740 63 740Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 0 1 245 1 245
Краткосрочные кредиты и займыBorrowings 19 163 0 19 163 19 163Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 2 862 2 862 2 862
Итого обязательстваTotal liabilities 175 853 24 532 200 385 -4 197 204 582Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 12 563 241 123 -8 676 249 799
Company 18 Приложение 3)Financial Statements
239
Отчет о прибылях и убытках
РСБУ
МСФО
МСФО Наименование
Д-т
К-т
Корректировка
Д-т
К-т
Корректиров
ка по отложенным налогам
Д-т
К-т
ВыручкаRevenue 420 167 -2 170 417 997 417 997
Себестоимость продажCost of sales 336 000 -2 334 333 666 333 666
Валовая прибыльGross profit 84 167 164 84 331 84 331
Прочий доходOther income 1 974 3 141 5 115 5 115
Коммерческие расходыSales expenses 12 320 0 12 320 12 320 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 0 27 005 27 005 Прочие расходыOther expenses 3 178 30 011 33 189 33 189
Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 -2 294 12 596 10 229 Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 0 105 105
Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -24 412 4 441 4 441
Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 0 3 643 -5 723 -2 080
Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -24 412 798 -5 723 6 521