besteuerung der land- und forstwirtschaft

Handbticher fur die Beratungspraxis

Besteuerungder Land-und ForstwirtschaftVon

Oberfinanzprasident Klaus AltehoeferLtd. Regierungsdirektor Dr. Karl-Heinz M. BauerLtd. Regierungsdirektor i. R. Dr. Helmar FichtelmannOberamtsrat Franz FischerMinisterialrat Dr. Karl Ludwig FreundSteueramtsrat Helmut Walter

3., vollig iiberarbeitete Auflage

Verlag Neue Wirtschafts-BriefeHerne/Berlin

Inhaltsubersicht

InhaltsiibersichtSeite Rdnr.

Vorwort 5Inhaltsverzeichnis 9Literaturverzeichnis 33Abkiirzungsverzeichnis 45

A. Einfiihrung, Uberblick 53 1-27

I. Allgemeines 53 1-3II. Struktur der Landwirtschaft 54 4 - 6

III. Schwerpunkte der steuerlichen Rechtsentwick-lung 55 7-27

B. Einkommensteuer 62 37-1236/2

I. Einkiinfte aus Land- und Forstwirtschaft 62 37—102II. Einkiinfte aus land- und forstwirtschaftlichen

Nebenbetrieben 87 103-114III. Abgrenzung zu anderen Einkunftsarten 93 115—135IV. Liebhaberei 101 136-160V. Gewinnermittlung 108 172-588

VI. Beteiligung Dritter an land- und forstwirtschaft-lichen Betrieben - Gesellschaften 258 609-714

VII. Einraumung von Nutzungsrechten undBetriebsubertragungen 304 715-945

VIII. Sonstige einkommensteuerrechtliche Vorschriftenfur Land- und Forstwirte; Sonderfragen derBesteuerung 417 946-1236/2

C. Einheitsbewertung und Bewertung fur Zweckeder Erbschaft- und Schenkungsteuer 522 1237-1359/2

I. Grundlagen und allgemeine Bewertungs-vorschriften 522 1237-1260

II. Besondere Bewertungsvorschriften fur das land-und forstwirtschaftliche Vermogen 529 1261-1292

III. Feststellung der Einheitswerte 539 1293-1333IV. Ermittlung des Ersatzwirtschaftswerts in den

neuen Bundeslandern (§ 125 BewG) 551 1334-1351V. Bewertung fur Zwecke der Erbschaft- und

Schenkungsteuer 556 1352-1359/2

Inhaltsubersicht

Seite Rdnr.

D. Substanzsteuem 565 1360-1425/1

I. Grundsteuer 565 1360-1377II. Vermogensteuer 570 1378

III. Erbschaft- und Schenkungsteuer 571 1379-1425/1

E. Umsatzsteuer 590 1426-1522

I. Regelbesteuerung 590 1426II. Besteuerung nach Durchschnittsatzen 590 1427-1467

III. Option zur Regelbesteuerung 605 1476-1486IV. Auswirkungen beim Wechsel der Besteuerungsform

(§ 15a UStG) 609 1487-1491/1V. Umsatzsteuerliche Einzelprobleme 613 1492-1522

F. Grunderwerbsteuer 624 1523-1536

I. Vorbemerkung - Rechtsgrundlage 624 1523II. Steuerpflichtiger Grunderwerb - Begriff des

Grundstucks 624 1524-1527III. Nichtsteuerbare Vorgange im Flurbereinigungs-

verfahren 626 1528IV. Steuerbefreiungen 627 1529-1535V. Bemessungsgrundlage 628 1536

G. Kraftfahreeugsteuer 629 1614-1629

I. Begunstigte Fahrzeuge 629 1615-1617II. Land- und forstwirtschaftlicher Betrieb 631 1618-1621

III. AusschlieBliche Verwendung 632 1622-1628IV. Steuerbefreiung im Flurbereinigungsverfahren

nach § 108 Flurbereinigungsgesetz 635 1629

H. Verfahrensfragen 636 1667-1706

I. Uberblick iiber die Besteuerungsverfahren . . . . 636 1667—1697

II. AuBenprufung (Betriebspriifung) 642 1698-1702

III. Rechtsbehelfe und Rechtsmittel 644 1703-1706

Anhang 647

Stichwortverzeichnis 763

Inhaltsverzeichnis

InhaltsverzeichnisSeite Rdnr.

Vorwort 5Inhaltsubersicht 7Literaturverzeichnis 33Abkiirzungsverzeichnis 45

A. Einfiihrung, Uberblick 53 1-27

/. Allgemeines 53 1-3//. Struktur der Landwirtschaft 54 4-6

///. Schwerpunkte der steuerlichen Rechtsentwicklung . 55 7—27

B. Einkotnmensteuer 62 37-1236/2

/. Einkiinfte aus Land- und Forstwirtschaft 62 37—102

1. Begriff, Allgemeines 62 37-442. Landwirtschaft 64 453. Tierzucht und Tierhaltung 65 46-86

a) Tierzucht und Tierhaltung beiEinzelunternehmen 65 46-65aa) Allgemeines 65 46-49bb) MaBgeblicher Tierbestand 66 50-51cc) Ubersteigen der VE-H6chstzahl . . . . 67 52-55dd) Sonderfalle der Tierzucht und

Tierhaltung 69 56-64ee) Sonderregelung fur Berlin 73 65

b) Gemeinschaftliche Tierzucht und Tierhaltung . 73 66-77aa) Personengesellschaften 73 66-67bb) Tierhaltungsgemeinschaften 74 68-77

c) Verluste aus gewerblicher Tierzucht odergewerblicher Tierhaltung 77 78-86aa) Allgemeines 77 78bb) Begriff der gewerblichen Tierzucht

und gewerblichen Tierhaltung 78 79-84cc) Einschrankung der Verlustberiicksich-

tigung 80 85—86

4. Forstwirtschaft 80 87-895. Weinbau, Obstbau 82 906. Garten- und Gemusebau, Baumschulen . . . . 82 91-93

10 Inhaltsverzeichnis

Seite Rdnr.7. Sonstige land- und forstwirtschafliche Nutzung . 83 94-958. Jagd 84 96-1009. Einkiinfte aus bestimmten Genossenschaften und

Realgemeinden 86 101-102

//. Einkiinfte aus land- und forstwirtschaftlichenNebenbetrieben 87 103-114

1. Allgemeines 87 1032. Begriff des Nebenbetriebes 87 104-114

a) Bestehen eines Hauptbetriebes 87 104-104/1b) Abgrenzung zum selbstandigen Haupt-

betrieb 88 105c) Abgrenzung zum integrierten Betriebsteil . 89 106d) Unterordnungsverhaltnis 89 107-108e) Be- und Verarbeitungsbetriebe,

Substanzbetriebe 90 109-111f) Handelsbetriebe 91 112-114

///. Abgrenzung zu anderen Einkunftsarten 93 115—135

1. Abgrenzung zum Gewerbebetrieb 93 115-133

a) Allgemeines 93 115-116b) Bedeutung der Rechtsform 93 117-121c) Abgrenzung bei Be- und Verarbeitung . . . 94 122d) Abgrenzung bei Handelsgeschaften 95 123e) Abgrenzung bei Zukauf fremder Erzeugnisse . 95 124—131

aa) Allgemeines 95 124-125bb) Begriff der fremden Erzeugnisse . . . . 96 126-127cc) Abgrenzung nach Umsatzverhaltnissen . 97 128—131

f) Abgrenzung bei Verwendung von Wirtschafts-giitern auBerhalb der Land- und Forstwirt-schaft 98 132

g) Abgrenzung bei VerauBerung vonGrundstucken 99 133

2. Abgrenzung zur Vermietung und Verpachtung . 100 134—135

TV. Liebhaberei 101 136-160

1. Allgemeines 101 136-1382. Voraussetzungen der Liebhaberei 103 139—149

a) Subjektives Absichtsmerkmal, objektiveBeweisanzeichen 103 139—144

b) Wechsel der Gewinnerzielungsabsicht . . . 104 145c) Personliche Griinde 105 146d) Totalgewinn 105 147-149

Inhaltsverzeichnis 11

Seite Rdnr.3. Steuerliche Auswirkungen 106 1504. Einzelfalle aus der Rechtsprechung 106 151-160

V. Gewinnermittlung 108 172-588

1. Die Gewinnermittlungsmethoden 108 172-176

a) Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich- Bilanzierung - (§ 4 Abs. 1 EStG) 108 172

b) Gewinnermittlung nach Durchschnittssatzen(§ 13a Abs. 3 bis 8 EStG) 109 173

c) Gewinnermittlung durch Schatzung(§ 162 AO) 109 174

d) Gewinnermittlung in sonstigen Fallen . . . . 110 175-176

2. Gewinnermittlungszeitraum; das Wirtschaftsjahrin der Land- und Forstwirtschaft 110 177-189

a) Das Wirtschaftsjahr als Gewinn-ermittlungszeitraum 110 177-185aa) Grundsatzliche Regelung I l l 178bb) Andere Zeitraume I l l 179-184cc) Wirtschaftsjahr fur Gewerbetreibende,

die gleichzeitig buchfiihrende Land- undForstwirte sind 113 185

b) Rumpfwirtschaftsjahr 114 186-188c) Erfassung der Gewinne; Gewinnfeststellung . 114 189

3. Buchfuhrungspflicht 116 190-223

a) Buchfuhrungspflichtige Personen 116 190b) Voraussetzungen der Buchfuhrungspflicht . . 116 191-205

aa) Buchfuhrungspflicht nach auBersteuer-lichen Bestimmungen 116 191

bb) Buchfuhrungspflicht nach § 141 AO . . . 117 192-195cc) Freiwillig iibernommene Buchfuhrungs-

pflicht nach § 13 a Abs. 2 EStG 120 197-205

c) Entstehung und Beginn derBuchfuhrungspflicht 123 208-213aa) Entstehung und Erfiillung der

Buchfuhrungspflicht 123 208bb) Feststellung der Finanzbehorde 123 209cc) Mitteilung fiber den Beginn der

Buchfuhrungspflicht 126 210-213d) Ubergang der Buchfuhrungspflicht

(§ 141 Abs. 3 AO) 129 214e) Ende der Buchfuhrungspflicht 131 215-218

12 Inhaltsverzeichnis

Seite Rdnr.f) Rechtsbehelfsverfahren 133 219-223

aa) Anfechtung der Mitteilung fiber denBeginn der Buchfuhrungspflicht 133 219-222

bb) Wegfall der Buchffihrungspflicht . . . . 135 223

4. Betriebsvermogen 135 224-236

a) Begriffsbestimmung und Bedeutung desBetriebsvermogens 135 224-225

b) Notwendiges Betriebsvermogen 136 226-231aa) Wirtschaftsguter, die nicht Grundstucke

oder Grundstucksteile sind 136 227bb) Grundstficke und Grundstficksteile . . . 137 228cc) Gebaudeteile, die selbstandige

Wirtschaftsguter sind 137 229dd) Notwendiges Betriebsvermogen bei

Personengesellschaften 138 230ee) Verbindlichkeiten 138 231

c) Umfang des Betriebsvermogens -Einzelfalle 138 232

d) Gewillkurtes Betriebsvermogen 142 233-234e) Nutzungsanderung - sog. geduldetes

Betriebsvermogen 143 235f) Sonderbetriebsvermogen des Gesellschafters . 143 236

5. Gewinnermittlung durch Bilanzierung(Vermogensvergleich) 145 237-362

a) Buchfuhrungsgrundsatze - OrdnungsmaBigkeitder Buchfuhrung - Buchffihrungs-erleichterungen 145 237-249aa) Allgemeines 145 237-238bb) Ersatz von Grundbuchern 145 239cc) Verzicht auf Bestandsaufnahme 146 240dd) Anbauverzeichnis 146 241-244ee) Aufzeichnung von Holzaufnahme und

Holzeingang 148 245ff) Fuhrung eines Warenausgangsbuchs . . . 149 246—247gg) Aufzeichnung von Entnahmen 150 248hh) Permanente Inventur in forstwirtschaft-

lichen Betrieben 150 249

b) Bilanzierung von Wirtschaftsgutern 150 250-259aa) Entschadigungen fur Wirtschafts-

erschwernisse 150 251—253bb) Milchaufgabevergfitung 151 254-258cc) VorschuBzahlungen fur Winterraps . . . 152 259

Inhaltsverzeichnis 13

Seite Rdnr.c) Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen

Betriebsvermogens - Anschaffungs- undHerstellungskosten 153 260-288aa) Allgemeine Grundsatze 153 260bb) Bewertung abziehbarer Vorsteuern . . . 153 261cc) Bewertung einzelner Wirtschaftsguter . . 154 262—288

d) Betriebseinnahmen 163 289-303e) Betriebsausgaben 167 304-351

aa) Absetzung ffir Abnutzung 167 305-314bb) Sonderabschreibungen 170 315-320cc) Arbeitslohne an Familienangehorige . . 171 321dd) Bekostigung von Personal 171 322ee) Beitrage zur betrieblichen Unfall-

versicherung 172 323ff) Leistungen nach EG-Vorschriften zur

Vermeidung von Uberproduktion . . . . 172 324gg) Ubertragung stiller Reserven 172 325-351

f) Einlagen 181 352g) Entnahmen 181 353-362

6. Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG(UberschuB der Betriebseinnahmen fiber dieBetriebsausgaben) 185 363-385a) Voraussetzungen der Gewinnermittlung

nach § 4 Abs. 3 EStG 185 363-367b) Aufzeichnungspflichten 186 368-369c) UberschuBermittlung 187 370-385

aa) Allgemein geltende Grundsatze 187 371bb) Durchschnittsbewertung ffir Tiere . . . . 188 372-373cc) Entschadigungen fur Wirtschafts-

erschwernisse 189 374-375dd) Ermittlung der Einkunfte aus forst-

wirtschaftlichen Betrieben 190 376-377ee) VorschuBzahlungen ffir Winterraps . . . 190 378ff) Gewinn aus der VerauBerung bestimmter

Wirtschaftsgfiter nach § 6c EStG . . . . 190 379-384gg) Ubertragung stiller Reserven bei

Ersatzbeschaffung 192 385

7. Besonderheiten der Gewinnermittlung in denneuen Bundeslandern 193 386-388

8. Gewinnermittlung nach Durchschnittssatzen- GnD - (§ 13a EStG) 194 395-516a) Allgemeines 194 395-398b) Voraussetzungen 196 399-404

14 Inhaltsverzeichnis

Seite Rdnr.c) Mitteilung iiber den Wegf all der Voraus-

setzungen der Gewinnermittlung nach Durch-schnittssatzen 197 405-411

d) Antrags- und Wahlrecht nach§ 13a Abs. 2 EStG 199 412-421

e) Ermittlung des Durchschnittssatzgewinns(§ 13a Abs. 3 EStG) 201 422-426

f) Grundbetrag (§ 13 a Abs. 4 EStG) 203 427-443aa) MaBgebender Einheitswert

(§ 13 a Abs. 4 Nr. 1 Satz 3 EStG) . . . . 203 429-432bb) Ausgangswert 205 433-443

g) Wert der Arbeitsleistung (§13 a Abs. 5 EStG) . 210 444-460aa) Wert der Arbeitsleistung fur die Leitung

des Betriebes (§ 13 a Abs. 5Nr. l b EStG) 211 447

bb) Wert der Arbeitsleistung ffir die korperlicheMitarbeit(§ 13a Abs. 5 Nr. l a EStG) . . 211 448-460

h) Verausgabte Pachtzinsen(§ 13 a Abs. 6 Satz 1, Abs. 7 Satz 2 EStG) . . 215 461-463

i) Vereinnahmte Pachtzinsen(§ 13 a Abs. 6 Satz 2 EStG) 216 464-467

k) Verausgabte Schuldzinsen, dauernde Lasten(§ 13 a Abs. 3 Satz 2 EStG) 217 468-471

1) Gewinnkurzungen auBerhalb des § 13 a EStG . 217 472-473m) Nutzungswert der Wohnung

(§ 13 a Abs. 7 EStG) 218 476-478n) Gesondert zu ermittelnde Gewinne nach

§ 13a Abs. 8 EStG 219 479-514aa) Allgemeines 219 479bb) Gewinnermittlungsmethoden im Rahmen

des § 13 a Abs. 8 EStG 219 480-483cc) Freibetrag 220 484dd) Gewinne aus Sondernutzungen

(§ 13 a Abs. 8 Nr. 1 EStG) 220 485-490ee) Gewinne aus forstwirtschaftlicher Nutzung

(§ 13 a Abs. 8 Nr. 2 EStG) 222 491-494ff) Gewinne aus anderen Betriebsvorgangen

(§ 13 a Abs. 8 Nr. 3 EStG) 223 495-513gg) Gewinne aus der VerauBerung oder

Entnahme von Grand und Boden(§ 13a Abs. 8 Nr. 4 EStG) 231 514

o) Gewinnverteilung bei Personengesellschaften . 231 515p) Neuregelung der GnD im Entwurf

des Steuerreformgesetzes 1999 231 516

Inhaltsverzeichnis 15

Seite Rdnr.9. Schatzung des Gewinns 238 536-554

a) Schatzung wegen Nichterfullung vonBuchfuhrungspflichten 238 537-538

b) Schatzung bei Buchfiihrungsmangeln . . . . 240 539c) Festlegung der Schatzungsmethode durch die

Finanzbehorde 240 540-541d) Die verschiedenen Methoden der

Gewinnschatzung 241 542-552aa) Gewinnschatzung in Anlehnung an das

Verfahren der Gewinnermittlung nachDurchschnittssatzen (§ 13 a EStG) . . . 241 542

bb) Schatzung durch Vermogensvergleich(Vermogenszuwachsrechnung) 242 543-545

cc) Geldverkehrsrechnung 244 546dd) Schatzung nach Richtsatzen (in Anleh-

nung an die Betriebsergebnisse vergleich-barer, buchfuhrender Betriebe) . . . . 244 547-552

e) Moglichkeiten zur Anderung vonSchatzungen 249 553-554

10. Wechsel der Gewinnermittlungsart 249 555-566a) Allgemeines 249 555-557b) Ubergang von der Gewinnermittlung nach

Durchschnittssatzen zur Gewinnermittlungnach § 4 Abs. 1 EStG 250 558-560

c) Gewinnkorrekturen beim Ubergang von derGewinnermittlung nach Durchschnittssatzenzur Buchfuhrung 252 561-564

d) Ubergang von der Gewinnermittlung nachDurchschnittssatzen zur Gewinnermittlungnach § 4 Abs. 3 EStG 253 565-566

11. Nutzungswert der Wohnung 254 580-588

VI. Beteiligung Drifter an land- undforst-wirtschaftlichen Betrieben - Gesellschaften 258 609-7141. Allgemeine Uberlegungen 258 609-620

a) Rechtliche Gesichtspunkte 259 610b) Steuerliche Gesichtspunkte 259 611-615

aa) Auswirkungen zwischen Ehegatten . . . 260 612—613bb) Auswirkung von Rechtsverhaltnissen tnit

Kindern oder anderen Angehorigen . . . 260 614cc) Auswirkung von Arbeitsverhaltnissen

mit Angehorigen bei der Gewinnermitt-lung nach § 13 a EStG 261 615

15 Inhaltsverzeichnis

Seite Rdnr.

c) Entgeltliche oder unentgeltliche Mitarbeit? -Verpflichtung zur Mitarbeit von Ange-horigen 261 616-620aa) Mitarbeit von Ehegatten 261 617-619bb) Mitarbeit von Kindern 262 620

2. Arbeitsverhaltnisse 263 621-686a) Arbeitsverhaltnisse mit Ehegatten 263 621-669

aa) Voraussetzungen der steuerlichenAnerkennung 263 622-634

bb) AusschluB von Arbeitsverhaltnissen . . . 269 635-637cc) Sonderleistungen 269 638-645dd) Unberechtigte Entnahme des Arbeit-

nehmer-Ehegatten (Unterschlagungen) . 272 646ee) Altersversorgung 272 647-665ff) Arbeitsverhaltnis mit einer

Personengesellschaft 278 667-668gg) Folgen der Nichtanerkennung eines

Arbeitsverhaltnisses 279 669b) Arbeitsvertrage mit Kindern 279 680-685

aa) Arbeitsverhaltnis oder Mitarbeit auffamilienrechtlicher Grundlage 279 680

bb) Voraussetzungen der steuerlichenAnerkennung 280 681-685

c) Arbeitsverhaltnisse mit Eltern 282 686

3. Mitunternehmerschaft 283 687-714

a) Grundsatzliche Anforderungen an eineMitunternehmerschaft; AusschluB derfaktischen Mitunternehmerschaft 283 688-693

b) Auswirkungen der Luf Mitunternehmerschaft . 285 693/1—693/3c) Mitunternehmerschaft zwischen Ehegatten . . 287 694—702/1

aa) Voraussetzungen der steuerlichen Aner-kennung von Gesellschaftsvertragen . . . 287 694

bb) Mitunternehmerschaft ohne Vorliegeneines Gesellschaftsverhaltnisses 288 695-702/1

d) Gesellschaftsvertrage mit Kindern 295 703-707aa) Allgemeine Grundsatze 295 703—705bb) Gesellschaftsvertrage mit minderjahrigen

Kindern 297 706-707e) Angemessenheit der Gewinnverteilung . . . . 299 708-711f) Folgen der Nichtanerkennung der Mitunter-

nehmerschaft bzw. der Gewinnverteilung . . 302 712g) Die GmbH & Co KG 303 713h) Gewinnfeststellung 303 714

Inhaltsverzeichnis 17

Seite Rdnr.VII. Einrdumung von Nutzungsrechten und

Betriebsubertragungen 304 715-945

1. Verpachtung und Betriebsfiberlassung 304 715-770

a) Pachtvertrage 304 715-724aa) Allgemeines 304 715bb) Landpachtvertrage mit Angehorigen

(Verwandtschaftspacht) 304 716-724b) Verpachtung land- und forstwirtschaftlicher

Betriebe 307 725-757aa) Allgemeines 307 725-726bb) Uberblick fiber die Rechtsprechung zur

Verpachtung von Betrieben 308 727-729cc) Rechtsgrundlage des Verpachter-

wahlrechts 310 730dd) Voraussetzungen des Verpachterwahl-

rechts 311 731-748ee) Parzellenweise Verpachtung (Verpachtung

an mehrere Pachter) 317 749-751ff) Aufgabeerklarung 320 752-754gg) Aufgabehandlungen wahrend der

Pachtzeit 321 755-757

c) Betriebsuberlassungsvertrag 322 758-769aa) Allgemeines 322 758—76ibb) Voraussetzungen 323 761-7p6cc) Abgrenzung des Betriebsuberlassungs-

vertrages vom Pachtvertrag 324 767dd) Rechtsfolgen 325 768-769

d) UnentgeltlicherNutzungsfiberlassungsvertrag . 326 770

2. NieBbrauchsbestellung 326 771-793

a) NieBbrauch an einem land- undforstwirtschaftlichen Betrieb 326 771-782aa) Rechtliche Natur des NieBbrauchs an

einem Unternehmen 326 771—772bb) Steuerliche Anerkennung des NieBbrauchs

- Unternehmens-und ErtragsnieBbrauch . 328 773-774cc) Gewinnermittlung beim

Unternehmensniefibrauch 329 775-779dd) Der VorbehaltsnieBbrauch an einem

Unternehmen 332 780ee) Nutzungsberechtigung nach § 14

Hofeordnung 333 781ff) Beendigung des NieBbrauchs 333 782

18 Inhaltsverzeichnis

Seite Rdnr.

b) NieBbrauch und Mitunternehmerschaft . . . . 334 783-784aa) Mitunternehmerschaft zwischen NieB-

braucher und NieBbrauchsbesteller? . . . 334 783bb) Mitunternehmerschaft zwischen mehreren

NieBbrauchera? 334 784

c) NieBbrauch an einzelnen Grundstucken desBetriebsvermogens 335 785-787aa) Unentgeltliche Ubertragung von Grund-

stucken des Betriebsvermogens unterZuruckbehaltung eines NieBbrauchsrechtsfur den bishengen Betriebsinhaber(VorbehaltsnieBbrauch) 335 785

bb) Ubertragung eines Betriebs unter Zuruck-behaltung des NieBbrauchs an einemGrundstuck 336 786

cc) Unentgeltliche NieBbrauchsbestellung anGrundstficken des Betriebsvermogens(ZuwendungsnieBbrauch) 337 jgj

d) NieBbrauch an einem Gesellschaftsanteil . . . 337 788-793aa) Abgrenzungsfragen 337 739bb) Der NieBbrauchsbesteller als Gesellschaf-

ter und steuerlicher Mitunternehmer . . 338 790-790/3cc) NieBbraucher als Gesellschafter und

Mitunternehmer 340 791 — 792dd) Einkfinfte bei Mitunternehmerschaft

des Gesellschafters bzw. des NieB-brauchers 341 793

. Vererbung land- und forstwirtschaftlicherBetriebe 341 794-819

a) Rechtliche Besonderheiten der Erbfolge-regelung im Bereich der Land- undForstwirtschaft 341 794

b) Erbfall und Erbauseinandersetzung alsselbstandige Rechtsvorgange ffir diesteuerliche Beurteilung - Entwicklungder Rechtsprechung 342 795-797

c) Ubergang eines land- und forstwirtschaftlichenBetriebs auf den Alleinerben bzw. im Wegeder Sonderrechtsnachfolge 343 798

d) Steuerliche Behandlung der Sonderrechts-nachfolge 344 799

Inhaltsverzeichnis 19

Seite Rdnr.e) Ubergang eines land- und forstwirtschaftlichen

Betriebs auf eine Erbengemeinschaft -Die Erbengemeinschaft als Mitunternehmer-schaft - Zurechnung der Einkiinfte 344 800-800/2

f) Ubertragung von Miterbenanteilen 346 801-801/2g) Auseinandersetzung der Erbengemeinschaft . 347 802—806

aa) Fortsetzung durch eine Personen-gesellschaft 347 802-802/1

bb) Auseinandersetzung nach den gesetzlichenVorschriften 347 802/2

cc) Vertragliche Auseinandersetzung . . . . 348 803dd) Auseinandersetzung bei Vorhandensein

von Betriebsvermogen und sonstigemVermogen 349 804

ee) Anschaffungskosten - VerauBerungs-gewinn 350 805

ff) Erbvergleich 350 806

h) Vererbung von Anteilen an einerPersonengesellschaft 350 807-809aa) Zivil- und handelsrechtliche Vorfragen . 351 807-808/1bb) Steuerliche Beurteilung 352 809

i) Erbfallschulden 353 810-819aa) Erbfallschulden als notwendige

Privatschulden 353 810bb) Vermachtnis 354 811-813cc) Pflichtteilsanspruche 355 814dd) Abfindung von Erbfallschulden mit Wirt-

schaftsgutern des Betriebsvermogens . . 356 815ee) Anschaffungskosten 356 816ff) Aufnahme von Darlehen zur Erffillung

von Erbfallschulden 356 817gg) Nicht erfullte Verbindlichkeiten 356 818hh) Stundung von Erbfallschulden -

Zinszahlungen 356 819

Betriebsfibertragung/BetriebsverauBerungund Altenteilsvereinbarungen 357 820-904

a) Unentgeltliche Betriebsubertragung (Ubergabein vorweggenommener Erbfolge) 357 820—822

b) Betriebsteilung - Ubertragung vonTeilbetrieben 358 823-824

c) Einbringung eines land- und forstwirtschaft-lichen Betriebs in eine Gesellschaft 359 827

d) Vereinbarung der Gutergemeinschaft . . . . 359 828

20 Inhaltsverzeichnis

Seite Rdnr.e) BetriebsverauBerung - Betriebsaufgabe . . . 359 829-867/3

aa) BetriebsverauBerung - UnentgeltlicheBetriebstibertragung 360 830-853

bb) Betriebsaufgabe 369 854-867/3

f) Realteilung als besondere Form derBetriebsaufgabe 378 868-873/2aa) Begriffsbestimmung 378 868bb) Realteilung als Betriebsaufgabe 378 869-870cc) Fortffihrung der Buchwerte 379 871-872dd) Realteilung mit Spitzenausgleich bei

Buchwertfortfuhrung 380 873ee) Realteilung mit Spitzenausgleich bei

Realisierung der stillen Reserven . . . . 381 873/1ff) Gestaltungsmoglichkeiten zur Vermeidung

eines Spitzenausgleichs 381 873/2

g) Ubertragung von Mitunternehmeranteilen . . 381 874h) Auflosung einer Mitunternehmerschaft . . . . 381 875-878i) Altenteilsvereinbarungen 383 880-904

aa) Begriffsbestimmung 383 880bb) Anforderungen an die steuerliche

Anerkennung einer Altenteils-vereinbarung 384 880/1

cc) Abgrenzung 385 880/2-883dd) Private Versorgungsleistungen 386 884-897ee) Besonderheiten bei Wohnungs-

uberlassung 397 898-904

. Ermittlung des VerauBerungs- bzw.Aufgabegewinns 401 905-945a) Allgemeines 401 905-910b) Zeitpunkt der Gewinnverwirklichung 402 911—917c) Abgrenzung zum laufenden Gewinn 404 918—919d) VerauBerungs-(Aufgabe-)Preis 405 920-930

aa) Kaufpreisforderung 405 921—927bb) Entschadigungen, Pramien 407 928cc) Aufgabewerte fur (nicht verauBerte)

ins Privatvermogen fiberffihrte Wirt-schaftsguter 408 929

dd) Noch nicht versteuerte,,Bilanzpositionen" 40g 93Q

e) Aufteilung des VerauBerungs-(Aufgabe-)Preises 408 931-932

f) VerauBerungs-(Aufgabe-)Kosten 409 933g) Wert des Betriebsvermogens 409 934-933

Inhaltsverzeichnis 21

Seite Rdnr.h) Abgrenzung zu nachtraglichen Einkunften . . 411 939-942i) EinfluB spaterer Vorgange auf den

VerauBerungspreis 413 943-944k) Beispiel zur Ermittlung des VerauBerungs-

(Aufgabe-)Gewinns nach § 14 EStG 413 945

VIII. Sonstige einkommensteuerrechtliche Vorschriftenfur Land- und Forstwirte; Sonderfragen derBesteuerung 417 946-1236/2

1. Lohnsteuerrechtliche und sozialversicherungs-rechtliche Fragen der Land- und Forstwirtschaft . 417 946—963a) Allgemeine Lohnsteuerfragen 417 946-948b) Sachbezuge in der Land- und Forst-

wirtschaft 418 949-951c) Besteuerung von Aushilfslohnen 419 952-960

aa) Allgemeines 419 952bb) Teilzeitbeschaftigte allgemein 420 953-954cc) Aushilfskrafte in der Land- und

Forstwirtschaft 421 955-960

d) Sozialversicherungsrechtlicher Uberblick . . . 423 961-963

2. Steuerfreie Einnahmen 424 964-968

a) Zuschtisse zum Beitrag nach dem GAL(§ 3 Nr. 17 EStG) 424 964-965

b) Grundbetrag der Produktionsaufgaberente undAusgleichsgeld in der Landwirtschaft(§ 3 Nr. 27 EStG) 424 966-968

3. Freibetrag nach § 13 Abs. 3 EStG 425 969-9774. Freibetrage nach § 14a Abs. 4 EStG 428 978-997

a) Sinn und Zweck der Vorschrift 429 980b) VerauBerung oder Entnahme von Teilen eines

land- und forstwirtschaftlichen Betriebs . . . 429 981-996aa) VerauBerung von Grand und Boden . . 430 983bb) Entnahmehandlungen 430 984-986cc) Zusammenhang mit der Hoferbfolge oder

Hofiibernahme 431 987-988dd) Wer ist weichender Erbe? 432 989-991ee) Einkommensgrenzen 433 992ff) Hohe des Freibetrags 433 993-994gg) Anrechnung von Freibetragen nach

§ 14a Abs. 7 EStG 434 995-996

c) Freibetrage nach § 14 a Abs. 5 EStG(Schuldentilgung) 435 997

22 Inhaltsverzeichnis

Seite Rdnr.5. SteuerermaBigung nach § 34 e EStG 436 998-1022

a) Voraussetzungen der SteuerermaBigung -Betriebsbezogene SteuerermaBigung(§ 34e Abs. 1 EStG) 436 999-1010

b) Personenbezogener Hochstbetrag(§ 34e Abs. 2 EStG) 440 1011

c) Bemessung des Steuerabzugs 441 1012-1017aa) Ermittlung des durchschnittlichen

Steuersatzes 441 1013bb) Berficksichtigung des Freibetrags nach

§ 13 Abs. 3 EStG 441 1014-1017d) SteuerermaBigung bei Ehegatten 442 1018-1020e) Verfahrensfragen 443 1021f) Berechnungsbeispiel 443 1022

6. ErschlieBungskosten bei Erbbaugrundstucken . . 444 1030-1038a) Anderung der Rechtsprechung 444 1030-1035b) Folgen aus der BFH-Rechtsprechung . . . . 447 1036-1038

7. Bodengewinnbesteuerung 448 1039—1120a) Allgemeines 448 1039-1042b) Begriff des Grand und Bodens 450 1043-1046c) Abgrenzung Betriebsvermogen - Privat-

vermogen 451 1047-1067aa) Begriff des land- und forstwirtschaftlichen

Betriebs . 4 5 1 1049-1052bb) Verpachtete land- und forstwirtschaftliche

Betriebe 454 1053-1058cc) Betriebsvermogen 4 5 6 1059-1065dd) Ubergangsregelung vom 15. 3. 1979 . . . 457 1066ee) Land- und forstwirtschaftlich genutzter

Grand und Boden in den neuenBundeslandern 453 ^Q67

d) VerauBerung/Entnahme 459 1068-1071e) VerauBerungspreis/Entnahmewert 460 1072-1073f) Anschaffungskosten/Herstellungskosten

des Grand und Bodens 463 1074—1115aa) Anschaffungskosten/Herstellungskosten

bei vor dem 1. 7. 1970 angeschafftemGrand und Boden nach § 55 EStG . . . 453 1074-1108

bb) Anschaffungskosten/Herstellungskostenbei nach dem 30. 6. 1970 angeschafftemGrand und Boden 476 1 1 0 9 - m o

cc) Anschaffungsnebenkosten 477 i i u _ n i 2dd) Nachtragliche Anschaffungs- oder

Herstellungskosten 478 1113-1114ee) Teilwertabschreibung 479 1115

Inhaltsverzeichnis 23

Seite Rdnr.g) Verlustklausel (§ 55 Abs. 6 EStG) 479 1116-1119h) Steuerliche Vergiinstigungen/Milderungs-

regelungen 480 1120

8. Besonderheiten der Forstwirtschaft 481 1121-1236a) Forstbetrieb 481 1121-1127b) Gewinnermittlung 483 1128-1132

aa) Bewertung des forstwirtschaftlichenAufwuchses 483 1128

bb) Betriebsausgaben-Pauschsatz bei derErmittlung der Einkunfte aus forstwirt-schaftlichen Betrieben (§ 51 EStDV) . . 484 1129-1131

cc) VerauBerung von Wald 485 1132c) Steuersatze bei auBerordentlichen Einkunften

aus Forstwirtschaft nach § 34 b EStG . . . . 488 1133-1204aa) Allgemeines 488 1133-1134bb) Voraussetzungen fur die Anwendung der

Vergunstigungen des § 34b EStG . . . . 488 1135-1161cc) Begiinstigte Holznutzungen 495 1162-1186dd) Berechnung der Einkunfte aus den

einzelnen Holznutzungsarten 502 1187—1199ee) Umfang der steuerbegunstigten Einkunfte . 506 1200ff) Hohe der Steuersatze

(§ 34b Abs. 3 EStG) 506 1201-1203gg) Beispiel ffir die Ermittlung der steuerbe-

gfinstigten Einkunfte aus Holznutzungen . 508 1204d) Neuregelung der Besteuerang der

Holznutzungen im Entwurf eines Steuer-reformgesetzes 1999 510 1204/1

e) Vergunstigungen nach dem Forstschaden-Ausgleichsgesetz 512 1205-1236aa) Allgemeines 512 1205-1208bb) Steuerfreie Rficklage fur die Bildung eines

betrieblichen Ausgleichsfonds(§ 3 FAG) 513 1209-1226

cc) Erhohte Pauschsatze fur Betriebsausgabennach § 4 FAG 517 1227-1232

dd) Bewertung von Holzvorraten ausKalamitatsnutzungen bei der Forstwirt-schaft (§ 4a FAG) 518 1233

ee) Sonstige steuerliche MaBnahmen(§ 5 FAG) 519 1234-1235

ff) Ubervorrate in der Holzwirtschaft . . . 520 12369. Land- und Forstwirtschaft betreibende

Kapitalgesellschaften - Betriebsaufspaltung . . . 520 1236/1-1236/2

24 Inhaltsverzeichnis

Seite Rdnr.C. Einheitsbewertung und Bewertung fur

Zwecke der Erbschaft- und Schenkungsteuer . . . . 522 1237-1359/2

/. Grundlagen und allgemeine Bewertungsvorschriften . 522 1237-1260

1. Vorschriften des Bewertungsgesetzes 522 12372. Wirtschaftliche Einheit 522 12383. Bewertungsgrandsatz 522 12394. Begriffsbestimmungen 522 1240-1242

a) Vermogensarten 522 1240b) Grundbesitz 523 1241c) Land- und forstwirtschaftliches Vermogen . . 523 1242

5. Allgemeine Bewertungsvorschriften 524 1243-1260a) Hauptfeststellung 524 1243-1244b) Stichtagsprinzip 525 1245-1246c) Nachfeststellung '. . . 525 1247-1253d) Fortschreibungen 527 1254-1260

//. Besondere Bewertungsvorschriften fiir das land- undforstwirtschaftliche Vermogen 529 1261-1292

1. Begriff des land- und forstwirtschaftlichenVermogens 529 1261-1265

2. Die wirtschaftliche Einheit des land- und forstwirt-schaftlichen Vermogens 531 1266-1269

3. Umfang des land- und forstwirtschaftlichenVermogens 532 1270-1277

4. Abgrenzung des land- und forstwirtschaftlichenVermogens vom Betriebsvermogen 534 1278—1280

5. Abgrenzung des land- und forstwirtschaftlichenVermogens vom Grundvermogen 537 1287—1292a) Ausgewiesenes Bauland 538 1289b) Voraussichtliche Nutzung zu anderen

Zwecken 538 1290c) Existenzgrandlage des Betriebsinhabers . . . 539 1291-1292

///. Feststellung der Einheitswerte 539 1293-1333

1. Allgemeines 539 1293-12942. Ermittlung des Wirtschaftswertes 540 1295—1322

a) Zusammensetzung des Wirtschaftswertes . . 540 1295b) Verfahren zur Ermittlung der Ertragswerte . 540 1296-1297c) Das vergleichende Verfahren mit Hilfe von

Vergleichszahlen bei der landwirtschaftlichenNutzung 541 1298-1300

d) Ermittlung des Vergleichswerts(§§ 38-40 BewG) 542 1301-1302

Inhaltsverzeichnis 25

Seite Rdnr.e) Ermittlung der Abschlage und Zuschlage

(§ 41 BewG) 542 1303-1306f) Bewertung der Tierbestande

(§§51, 51a BewG) 543 1307-1308g) Bewertung der landwirtschaftlichen Nutzungs-

teile Hopfen und Spargel (§ 52 BewG) . . . 544 1309-1310h) Bewertung der forstwirtschaftlichen

Nutzung 545 1311-1312i) Bewertung der weinbaulichen Nutzung . . . 545 1313—1314j) Bewertung der gartnerischen Nutzung . . . . 546 1315-1318k) Bewertung der sonstigen land- und forstwirt-

schaftlichen Nutzung 547 1319-13201) Bewertung der Nebenbetriebe 548 1321-1322

3. Ermittlung des Wohnungswertes 549 1327-13294. Zusammensetzung des Einheitswertes

(§ 48 BewG) 550 13305. Einheitswert bestimmter Intensivnutzungen

(§ 48a BewG) 550 13316. Aufteilung des Einheitswerts (§ 49 BewG) . . . 550 1332-1333

IV. Ermittlung des Ersatzwirtschaftswerts in denneuen Bundeslandern (§ 125 BewG) 551 1334-1351

1. Grundlagen 551 13342. Grundsatze 552 13353. Allgemeine Vorschriften zum GrundsteuermeB-

betragsverfahren (Abschn. 8.01 bis 8.05ErsWWErl) 552 1336-1338

a) GrundsteuermeBbetrag 552 1336b) Neuveranlagung, Nachveranlagung 553 1337c) Zerlegung 553 1338

4. Die Bewertung des land- und forstwirtschaftlichenVermogens nach dem Ersatzwirtschafts-wertverfahren 553 1339-1349

a) Landwirtschaftliche Nutzung (ohneSonderkulturen) 553 1339-1340

b) Hopfen 553 1341c) Spargel 554 1342d) Forstwirtschaftliche Nutzung 554 1343e) Weinbauliche Nutzung 554 1344f) Gartnerische Nutzung 555 1345-1347g) Sonstige Nutzungen 555 1348h) Nebenbetriebe 555 1349

26 Inhaltsverzeichnis

Seite Rdnr.5. Ersatzwirtschaftswert 556 13506. Steuerliche Anwendung des Ersatz-

wirtschaftswerts 556 1351

V. Bewertung fur Zwecke der Erbschaft- undSchenkungsteuer 556 1352-1359/2

1. Grandlagen 556 13522. Grundsatze 557 13533. Allgemeine Vorschriften zur Ermittlung der land-

und forstwirtschaftlichen Grundbesitzwerte . . . 557 13544. Die Ermittlung land- und forstwirtschaftlicher

Grundbesitzwerte 558 1355-1359/2a) Wirtschaftliche Einheit und Umfang des land-

und forstwirtschaftlichen Vermogens 558 1355b) Zusammensetzung des Betriebs der Land- und

Forstwirtschaft (§ 141 BewG) 558 1356c) Ermittlung des Betriebswerts im Normal-

verfahren 559 1357d) Ermittlung des Betriebswerts im Einzel-

ertragswertverfahren 563 1358e) Betriebswert (§ 142 BewG) 563 1359f) Ermittlung des Werts der Betriebswohnungen

und des Wohnteils (§ 143 BewG) 563 1359/1g) Ermittlung des land- und forstwirtschaftlichen

Grundbesitzwertes (§ 144 BewG) 564 1359/2

D . Substanzsteuem 565 1360-1425/1

/. Grundsteuer 565 1360-13771. Steuergegenstand, Steuerbefreiungen 565 1360-13612. SteuermeBzahl, Zerlegung 566 13623. ErlaB der Grundsteuer wegen wesentlicher

Ertragsminderung 566 1363-1376a) Voraussetzungen des Erlasses 566 1364-1370

aa) Wesentliche Ertragsminderung 566 1365-1368bb) Der Steuerpflichtige hat die Minderung

des Rohertrags nicht zu vertreten . . . . 568 1369cc) Die Einziehung der Steuer ist nach den

wirtschaftlichen Verhaltnissen desBetriebs unbillig 568 1370

b) Umfang des Erlasses 568 1371-1374aa) Ertragsminderung in der landwirtschaft-

lichen Nutzung 568 1371bb) Ertragsminderung in der forstwirtschaft-

lichen Nutzung 568 1372-1373

Inhaltsverzeichnis 27

Seite Rdnr.cc) Ertragsminderung sowohl bei landwirt-

schaftlicher als auch bei forstwirtschaft-licher Nutzung 569 1374

c) AusschluB des Erlasses 569 1375d) ErlaBverfahren 570 1376

4. Grundsteuer im Beitrittsgebiet 570 1377

//. Vermogensteuer 570 1378

///. Erbschaft-und Schenkungsteuer 571 1379-1425/11. Gegenstand der Darstellung - Gesetzliche

Grundlage 571 13792. Voraussetzungen der Gewahrung des Freibetrags

nach § 13 a Abs. 1 ErbStG 571 1380-1389a) Begunstigtes Vermogen 571 1380-1385b) Begunstigte Erwerbe 572 1386-1389

3. Inanspruchnahme des Freibetrags 576 1390-1394a) Erwerb von Todes wegen 576 1390-1392

aa) Verteilung des Freibetrags kraftGesetzes 576 1390

bb) Aufteilung durch den Erblasser . . . . 576 1391-1392b) Vorweggenommene Erbfolge 577 1393-1394

4. Sperrfrist ffir weiteren Freibetrag 578 1395-13965. Bewertungsabschlag 579 1397-13986. Auswirkungen einer Weitergabeverpflichtung . 580 1399-1400

a) Weitergabeverpflichtung 580 1399b) AusschluB von Freibetrag und Bewertungs-

abschlag 580 14007. Behaltensregelungen fur luf Vermogen 580 1401-14058. Entnahmebegrenzung (§ 13 a Abs. 5 Nr. 3

ErbStG) 582 1406-14089. Durchfuhrung der Nachversteuerung 583 1409-1410

10. Verzicht auf die Steuerbefreiung 584 1411-1413a) Verzichtserklarung 584 1411b) Wirkung des Verzichts 584 1412c) Schuldenabzug 584 1413

11. Tarifbegunstigung bei Erwerb von BetriebenderLuF(§ 19 a ErbStG) 584 1414-1421a) Zusatzliche Entlastung naturlicher Personen . 584 1414b) Begunstigte Erwerbe 585 1415c) Begiinstigter Erwerber 585 1416d) Begunstigtes Vermogen 585 1417

28 Inhaltsverzeichnis

Seite Rdnr.e) Folgen einer Weitergabeverpflichtung . . . 586 1418f) Berechnung des Entlastungsbetrags 586 1419-1420g) Behaltensregelung und Nachversteuerung . 588 1421

12. Stundung 588 1422-142513. Bewertung 589 1425/1

E. Umsatzsteuer 590 1426-1522

/. Regelbesteuerung 590 1426

//. Besteuerung nach Durchschnittsatzen 590 1427-1467

1. Allgemeines 590 1427-14292. Land- und forstwirtschaftlicher Betrieb 591 1430-14393. Die einzelnen Durchschnittsatze des

§ 24 Abs. 1 UStG 595 1440-14564. Ausstellung von Rechnungen; gesonderter

Steuerausweis 602 1457-14595. Vorsteuerabzug bei dem nach Durchschnittsatzen

versteuernden Land- und Forstwirt 603 1460-14626. Aufzeichnungsvorschriften 603 1463—1467

111. Option zur Regelbesteuerung 605 1476-1486

1. Zulassigkeit der Option 605 14762. Form und Frist der Option 605 1477-1480/13. Bindungswirkung der Optionserklarung; Rfick-

kehr zur Besteuerang nach Durchschnittsatzen . 606 1481-14824. Grfinde fur eine Option zur Regelbesteuerung . 607 1483-14855. Vorsteuerabzug beim Ubergang von der Durch-

schnittsatzbesteuerung zur Besteuerang nachden allgemeinen Vorschriften 608 1486

IV. Auswirkungen beim Wechsel der Besteuerungsform(§ 15a UStG) 609 1487-1491/2

V. Umsatzsteuerliche Einzelprobleme 613 1492-1522

1. Verpachtung landwirtschaftlicher Betriebe . . . 613 1492-1501

a) Behandlung sog. Alt-Verpachtungsfalle . . . 613 1492b) VerauBerung eines landwirtschaftlichen

Betriebs nach vorangegangener Verpachtung . 613 1493c) Verpachtung von Teilen eines land- und forst-

wirtschaftlichen Betriebs 613 1494d) Wirtschaftsuberlassungsvertrage 614 1495e) ,,Eiserne Verpachtung" 614 1496f) Aufteilung eines einheitlichen Pachtentgelts . 614 1497

Inhaltsverzeichnis 29

Seite Rdnr.g) Hone des Entgelts fur die Verpachtungs-

leistung 614 1498h) Behandlung von Gebauden auf fremdem

Grund und Boden 614 1499i) Anwendung der Kleinunternehmerregelung

nach § 19 Abs. 1 UStG 615 1500j) Ermittlung des Gesamtumsatzes (Klein-

unternehmerregelung nach § 19 UStG) . . . 615 15012. Verpachtung eines Eigenjagdbezirks

(Jagdrechts) 616 15023. Vorsteuerabzug bei der Errichtung von

Landarbeiterwohnungen, Sachzuwendungen anArbeitnehmer 616 1503

4. Vergutungen fur die endgultige Aufgabe derMilchproduktion, Brachlegung vonAckerflachen 617 1504-1505

5. Gewinnverteilung bei einer landwirtschaftlichenGemeinschaftsbrennerei 617 1506

6. Vorsteuerabzug bei Nebeneinander von Landwirt-schaft und Gewerbe 618 1507-1509

7. Umsatzsteuerliche Beurteilung von Entschadi-gungsleistungen und Zuschussen 618 1510-1522

F. Grunderwerbsteuer 624 1523-1536

/. Vorbemerkung - Rechtsgrundlage 624 1523

//. Steuerpflichtiger Grunderwerb - Begriffdes Grundstucks 624 1524-1527

///. Nichtsteuerbare Vorgange im Flurbereinigungs-

verfahren 626 1528

IV. Steuerbefreiungen 627 1529-1535

V. Bemessungsgrundlage 628 1536

G. Kraftfahrzeugsteuer 629 1614-1629

/. Begunstigte Fahrzeuge 629 1615—1617

1. Zugmaschinen 629 16162. Sonderfahrzeuge 630 1617

II. Land-oder forstwirtschaftlicher Betrieb 631 1618-1621

///. Ausschliefiliche Verwendung 632 1622-1628

1. Begriff ,,AusschieBliche Verwendung" 632 16222. In einem land- oder forstwirtschaftlichen Betrieb . 633 1623-1624

30 Inhaltsverzeichnis

Seite Rdnr.3. Zur Durchffihrung von Lohnarbeiten 634 16254. Zur Beforderung fur land- oder forstwirtschaft-

liche Betriebe 634 16265. Zur Beforderung von Milch usw 634 16276. Zur Pflege von offentlichen Grunflachen usw. . 634 1628

IV. Steuerbefreiung im Flurbereinigungsverfahrennach § 108 Flurbereinigungsgesetz 635 1629

H . Verfahrensfragen 636 1667-1706

/. Uberblick tiber die Besteuerungsverfahren 636 1667-1697

1. Besteuerungsverfahren bei derEinkommensteuer 636 1667-1681

a) Allgemeines 636 1667-1671b) Gesonderte und einheitliche Gewinn-

feststellung 637 1672-1681

2. Besteuerangsverfahren bei der Umsatzsteuer . . 639 1690-16923. Besteuerungsverfahren bei der Vermogensteuer . 640 1693-16944. Besteuerangsverfahren bei der Grundsteuer . . . 641 1695-1697

//. Aufienprufung (Betriebsprufung) 642 1698-1702

///. Rechtsbehelfe und Rechtsmittel 644 1703-1706

Anhang 647

/. Forstschaden-Ausgleichsgesetz 647

//. AfA-Tabelten 651AfA-Tabelle Nr. 1: Tabakanbau 651AfA-Tabelle Nr. 2: Landwirtschaft und Tierzucht . 652A f A - T a b e l l e N r . 3 : W e i n b a u u n d W e i n h a n d e l . . . 6 5 8AfA-Tabelle Nr. 4: Hopfenanbau 661AfA-Tabelle Nr. 5: Gartenbau 663AfA-Tabelle Nr. 7: Forstschaft 677AfA-Tabelle Nr. 9: Binnenfischerei, Teichwirtschaft,

Fischzucht, fisch wirtschaftlicheDienstleistungen 670

///. Landw-Kartei Baden-Wiirttemberg (BW) Abschn. K

zu V Nr. 3 673

TV. Datenregister der Verwaltungsanweisungen 679

V. Urteilsregister ' 688

V I . M u s t e r e i n e s A r b e i t s v e r t r a g s m i t d e m E h e g a t t e n . . . 7 1 8

Inhaltsverzeichnis 31

SeiteVII. Muster eines Gesellschaftsvertrags mit dem Ehegatten 720

VIII. Muster eines Einheitsvertrags fur die Verpachtung eineslandwirtschaftlichen Betriebes 725

IX. Betriebsbeschreibung fiir die Verpachtung eineslandwirtschaftlichen Betriebes 735

X. Einheits-Landpachtvertrag fur die Verpachtung vonEinzelgrundstiicken zum Zwecke der landwirtschaftlichenNutzung 747

XI. Zustandsbeschreibung bei Einzelgrundstiicken 755

XII. Fragebogen des FA betr. Verpachtung eines land- undforstwirtschaftlichen Betriebs (Einkommensteuer) 759

Stichwortverzeichnis 763